نشرت: 21 مايو 2024 | آخر تحديث: 23 مايو 2024

عقوبات المعلومات الأجنبية: تزويد دافعي الضرائب بحقوقهم قبل التقييم

غالبًا ما يُنظر إلى عقوبات إعادة المعلومات الدولية على أنها تؤثر في المقام الأول على الأغنياء أو الشركات متعددة الجنسيات التي لديها أصول كبيرة في الخارج. هذا ليس صحيحا. ويواجه دافعو الضرائب ــ وكثيرون منهم أفراد من ذوي الدخل المنخفض والمتوسط، وأصحاب الأعمال الصغيرة والمتوسطة الحجم، والمهاجرين ــ عقوبات كبيرة وربما تغير حياتهم، حتى عندما يمتثلون طوعا، بسبب فشلهم في تلبية متطلبات الإبلاغ عن المعلومات الأجنبية الغامضة والمعقدة.

كما ناقشت في المدونات السابقة وبلادي التقرير السنوي للكونغرس, تؤثر هذه العقوبات بشكل كبير على الأفراد ذوي الدخل المنخفض والمتوسط والشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم الذين يتقدمون طوعًا. على سبيل المثال، تقوم مصلحة الضرائب الأمريكية بتقييم 71 بالمائة من عقوبات IRC § 6038 الفردية ضد دافعي الضرائب من ذوي الدخل المنخفض والمتوسط (أولئك الذين يبلغ دخلهم أقل من 400,000 دولار). وبالمثل، فإنه يقيم 83 بالمائة من عقوبات الأعمال النظامية IRC §§ 6038 و6038A ضد الشركات الصغيرة ومتوسطة الحجم. يمكن أن تكون هذه العقوبات ضخمة. على سبيل المثال، في سياق الهدايا الأجنبية، كان متوسط العقوبة للفترة 2018-2021 أكثر من 235,000 ألف دولار لدافعي الضرائب الذين أبلغوا عن دخل قدره 400,000 ألف دولار أو أقل. العديد من هذه العقوبات لا علاقة لها بأي دخل أو التزام أساسي خاضع للضريبة.

تستمر المحاكم في رفع الدعاوى بشأن ما إذا كانت المادة 6038 (ب) من IRC تمنح مصلحة الضرائب سلطة تقييم عقوبات المعلومات الأجنبية وما إذا كان يمكنها اتخاذ إجراءات تحصيل إدارية ضد دافعي الضرائب. سوف تستغرق هذه المشكلات وقتًا لحلها بشكل نهائي. (يرى فرحي ضد المفوض (رأي محكمة الضرائب و رأي محكمة الاستئناف بدائرة العاصمة) و موخي ضد المفوض).

يمكن لمصلحة الضرائب والكونغرس، بل ينبغي لهما، أن يتحركا الآن لإصلاح نظام العقوبات الصارم وغير العادل الذي يعاني منه دافعو الضرائب في ما يتعلق بإقرارات المعلومات الدولية هذه. وما زلت أدعو مصلحة الضرائب والكونغرس إلى تطبيق هذه العقوبات بطريقة عادلة من خلال توفير حقوق دافعي الضرائب قبل تقييم العقوبات.

ما المشكلة؟

من المحتمل أن يخضع الأشخاص الأمريكيون الذين يتلقون أموالاً من الخارج أو الذين لديهم مصالح مالية أجنبية أو أنشطة عبر الحدود لمجموعة من متطلبات الإبلاغ الأمريكية. لكن دافعي الضرائب هؤلاء عادة لا يعرفون أنهم يخضعون لمتطلبات الإبلاغ عن المعلومات الدولية، وإذا فعلوا ذلك، فإنهم لا يملكون الموارد اللازمة لتوظيف متخصصين في الضرائب للمساعدة في إدارة هذه العملية. عادة، عند علمهم بالتزامهم بتقديم المعلومات، فإنهم يقدمون طوعًا كشوفات المعلومات المفقودة - وإن كان ذلك متأخرًا - فقط ليتم مكافأة امتثالهم بعقوبة قاسية. وذلك لأن مصلحة الضرائب الأمريكية قررت تقييم العديد من هذه العقوبات بشكل منهجي، مما يعني أن نظام الكمبيوتر الخاص بها يقوم تلقائيًا بتقييم العقوبة عند استلام تقرير معلومات دولي متأخر دون أي مراجعة أو إجراء من موظفي مصلحة الضرائب الأمريكية.

ومما يزيد الطين بلة، أنه على الرغم من أن مصلحة الضرائب الأمريكية يمكنها التنازل عن هذه العقوبات إذا أظهر دافعو الضرائب أن لديهم سببًا معقولًا لعدم تقديم الملف، إلا أنها غالبًا لا تنظر على الفور في طلبات تخفيف السبب المعقول لعقوبات الإبلاغ عن المعلومات الدولية. علاوة على ذلك، قد تخبر مصلحة الضرائب دافعي الضرائب أن بإمكانهم تقديم طلبات للإغاثة، لكنها لا تنظر إليها وتقيم العقوبة على دافعي الضرائب. والنتيجة هي أنه يتعين على دافعي الضرائب إعادة تقديم أي دفاعات في وقت لاحق من هذه العملية.

إن النهج المتعجرف الذي تتبعه مصلحة الضرائب الأمريكية غير عادل لدافعي الضرائب وغير فعال لنظامنا الضريبي. ومن خلال التقييم المنهجي للعقوبات عندما يتقدم دافعو الضرائب عن طيب خاطر ويقدمون إقراراتهم المتأخرة، فإن مصلحة الضرائب الأمريكية لا تشجع الامتثال الطوعي. عندما يعلم دافعو الضرائب أن التقديم الطوعي سيؤدي إلى عقوبة ساحقة سيكون من الصعب والمكلف الطعن فيها، كم عدد دافعي الضرائب الذين قرروا عدم تقديم طلباتهم ويأملون ألا تجدهم مصلحة الضرائب الأمريكية؟

إن عدم كفاءة العملية الحالية واضح لأن مصلحة الضرائب الأمريكية تخفف في نهاية المطاف العديد من هذه العقوبات، وذلك في كثير من الأحيان لأن الوكالة تقرر أن منح تخفيف السبب المعقول أمر مناسب. إحصائيات التخفيض مذهلة. في ال التقرير السنوي لعام 2023 إلى الكونغرسوجدت TAS أنه بالنسبة لعقوبات إرجاع المعلومات الدولية التي يتم تقييمها بشكل متكرر (IRC §§ 6038 و6038A)، بمتوسط خلال الفترة 2018-2021، كانت نسبة التخفيض مقاسة بعدد العقوبات 74 بالمائة وبقيمة الدولار كانت 84 بالمائة. تشير معدلات التخفيض المرتفعة هذه إلى وجود سياسات معيبة لمصلحة الضرائب تتسبب في المبالغة في تقدير هذه العقوبات. ينفق دافعو الضرائب ومصلحة الضرائب وقتًا وطاقة ومالًا كبيرًا في معالجة العقوبات التي لا ينبغي لمصلحة الضرائب أن تقيمها في المقام الأول.

على الرغم من أن مصلحة الضرائب تخفف الكثير من العقوبات، إلا أن دافعي الضرائب ما زالوا يعانون من تكلفة مالية كبيرة وخسائر عاطفية في محاربتهم. تخيل الضغط الناتج عن فتح إشعار تحصيل من مصلحة الضرائب الأمريكية يطالبك بالدفع عندما تعتقد أن بيان السبب المعقول الخاص بك يقدم المعلومات اللازمة لإثبات أن مصلحة الضرائب الأمريكية لا ينبغي أن تؤكد العقوبة. تخيل الإحباط عندما تعلم أن مصلحة الضرائب الأمريكية لم تقرأ حتى خطاب السبب المعقول الخاص بك، وتترك في طي النسيان وتتساءل عما إذا كان سيمنحك الراحة. وإذا كنت تعيش في الخارج، فتخيل التحديات التي تنشأ عن الاضطرار إلى الاعتراض على هذه العقوبات من خلال الإجراءات الإدارية وربما حتى في المحكمة أثناء إقامتك في بلد قد يكون على بعد آلاف الأميال، في منطقة زمنية مختلفة، وبلغة قد لا تكون خاصة بك.

من المؤسف أن العملية شاقة وصعبة، وقد يكون تأكيد حقوقك في المحكمة مكلفًا. لا تسمح لجنة الإنقاذ الدولية لمصلحة الضرائب بإصدار إشعار قانوني بالنقص (يشار إليه عادةً باسم تذكرة إلى محكمة الضرائب)، والذي يوفر وسيلة للدفع المسبق للطعن في تقييم هذه العقوبات. وهذا يعني أن دافعي الضرائب عمومًا لا يجوز لهم الطعن في مزايا العقوبة إلا أمام محكمة مقاطعة أمريكية أو محكمة المطالبات الفيدرالية الأمريكية بعد دفع العقوبة بالكامل. هناك تكاليف وأعباء تترتب على الاضطرار إلى رفع دعوى في هذه المحاكم، وبالنظر إلى مدى تأثير هذه العقوبات بشكل كبير، إن اشتراط السداد الكامل يجعل المراجعة القضائية بعيدة المنال بالنسبة للعديد من دافعي الضرائب، إضعاف بشكل مباشر دافعي الضرائب الحق في تحدي موقف مصلحة الضرائب الأمريكية والاستماع إليه. فمن غير المعقول أن نطلب من دافعي الضرائب أن يدفعوا بالكامل عقوبة قد تكون غير متناسبة مع الضريبة المستحقة دون إعطاء دافعي الضرائب أولاً الفرصة للحصول على مراجعة قضائية مستقلة لقرار مصلحة الضرائب.

لا يمكن لدافعي الضرائب عمومًا الحصول على مراجعة الدفع المسبق لهذه الغرامات بعد التقييم من خلال إجراءات عملية التحصيل الواجبة (CDP) أيضًا. يحق لدافعي الضرائب طلب جلسة استماع لـ CDP مع المكتب المستقل للاستئنافات (الاستئنافات) عندما تقدم مصلحة الضرائب الأمريكية إشعارًا بامتياز ضريبي فيدرالي أو تقترح فرض ضريبة، ويمكنهم طلب مراجعة قضائية لقرار الاستئناف في محكمة الضرائب إذا لم يوافقوا على ذلك مع العزم. وتختص محكمة الضرائب بالبت في صحة التقييم (أي، إذا اتبعت مصلحة الضرائب الأمريكية المتطلبات الإدارية والقانونية لتقييم العقوبة بشكل صحيح). ومع ذلك، لا يمكن لدافعي الضرائب الطعن في وجود أو مبلغ الالتزام الأساسي في جلسة استماع CDP أو في محكمة الضرائب إذا كانت لديهم فرصة سابقة للاعتراض على الالتزام. تفسر مصلحة الضرائب الأمريكية والمحاكم هذا الأمر بشكل تقييدي وتتخذ موقفًا مفاده أن "الفرصة السابقة" للاعتراض على المسؤولية الأساسية هي دعوة (سواء تم قبولها أم لا) لطلب عقد مؤتمر استئناف إما قبل أو بعد تقييم المسؤولية، حتى لو كان لم يكن لدى دافعي الضرائب فرصة سابقة لمراجعة محكمة الضرائب للالتزامات وحتى لو لم تكن هناك مراجعة لاحقة من محكمة الضرائب متاحة. يؤدي حظر الفرصة المسبقة عمومًا إلى إلغاء قدرة دافعي الضرائب على الطعن في مزايا العقوبة في إجراءات CDP وأمام محكمة الضرائب.

ماهو الحل؟

والخبر السار هو أن هناك طريقة واضحة وبسيطة لمصلحة الضرائب الأمريكية لإصلاح هذه المشكلة. تحتاج مصلحة الضرائب الأمريكية إلى التوقف عن تقييم هذه العقوبات بشكل منهجي الآن. ويجب أن توفر لدافعي الضرائب حقوقهم في الاستماع إليهم وعدم دفع أكثر مما هو مستحق قبل تقييم العقوبة، والتي يجب أن تشمل مراجعة أي طلبات إعفاء لسبب معقول قبل التقييم. منذ أن بدأت مصلحة الضرائب الأمريكية في تقييم هذه العقوبات الدولية المتعلقة بإرجاع المعلومات بشكل منهجي، فقد ألحقت الضرر بعدد كبير جدًا من دافعي الضرائب. إذا أرادت مصلحة الضرائب الأمريكية تحقيق نيتها المعلنة في إحداث تحول في إدارة الضرائب، فإن هذا التغيير البسيط من شأنه أن يوفر الإغاثة التي تشتد الحاجة إليها لدافعي الضرائب، ويشجع الامتثال الطوعي، ويكون متسقًا مع وثيقة حقوق دافع الضرائب.

بالإضافة إلى ذلك ، أنا الاستمرار في التوصية أن يعدلها الكونجرس آي آر سي § 6212 لتزويد دافعي الضرائب بالقدرة على الطعن في تقييم عقوبات إرجاع المعلومات الدولية في محكمة الضرائب الأمريكية. محكمة الضرائب، التي أنشأها الكونجرس كمحكمة لخبراء الضرائب، هي عادةً المنتدى الأقل تكلفة والأفضل لدافعي الضرائب ذوي الدخل المنخفض والمتوسط والشركات الصغيرة للحصول على يومهم في المحكمة. نظرًا للخبرة الضريبية التي يتمتع بها قضاتها، غالبًا ما تكون محكمة الضرائب مجهزة بشكل أفضل للنظر في الخلافات الضريبية من المحاكم الأخرى. كما أنها متاحة بشكل أكبر لدافعي الضرائب غير الممثلين لأنها تقدم إجراءات مبسطة وأقل رسمية، وخاصة بالنسبة للنزاعات التي لا تتجاوز 50,000 ألف دولار. يُتاح عمومًا لدافعي الضرائب ذوي الدخل المنخفض الذين يمثلون أنفسهم خيار المساعدة القانونية المجانية من عيادة دافعي الضرائب ذوي الدخل المنخفض أو للمصلحة العامة وكيل.

وفي الختام

أنشأ الكونجرس نظام عقوبات إعادة المعلومات الدولية في المقام الأول لمكافحة التهرب الضريبي وتثبيط دافعي الضرائب الأمريكيين عن إخفاء الدخل والأصول في الخارج. هذه أهداف سياسية جديرة ومهمة، ويجب على مصلحة الضرائب الأمريكية الاستمرار في تقييم هذه العقوبات وتحصيلها عند الاقتضاء.

ومع ذلك، فإن العملية الحالية لمصلحة الضرائب معطلة. وبدلاً من تعزيز الامتثال الضريبي من خلال تثقيف ودعم دافعي الضرائب، اختارت مصلحة الضرائب استعراض عضلاتها الإدارية وإسقاط مطرقة الإنفاذ على دافعي الضرائب ذوي النوايا الحسنة والجهات الفاعلة السيئة على حد سواء. ونتيجة للنهج الذي تتبناه مصلحة الضرائب، فإن دافعي الضرائب ــ وكثير منهم من الأفراد من ذوي الدخل المنخفض والمتوسط، والشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم، والمهاجرين ــ يواجهون عقوبات كبيرة بسبب الفشل في تلبية المتطلبات الغامضة والمعقدة. بالإضافة إلى ذلك، فإن عدم قدرة دافعي الضرائب على الحصول على مراجعة قضائية على أساس ما قبل التقييم واشتراط أن يقوم دافعو الضرائب عمومًا بدفع الغرامات بالكامل للحصول على مراجعة قضائية على أساس ما بعد التقييم يحرم معظم دافعي الضرائب من الحق في المراجعة القضائية على الإطلاق، مما يضعف الحق في تحدي موقف مصلحة الضرائب الأمريكية والاستماع إليه.

من خلال اتخاذ الإجراءات البسيطة الموضحة في هذه المدونة، يمكن لمصلحة الضرائب والكونغرس إجراء تحسينات ذات معنى على عملية العقوبات الدولية الخاصة بإرجاع المعلومات والتي من شأنها تحسين إدارة الضرائب وحماية حقوق دافعي الضرائب دون تقويض أهداف السياسة المهمة وراء نظام العقوبات.

تسبب عملية فرض عقوبة إعادة المعلومات الدولية ضررًا حقيقيًا لدافعي الضرائب أثناء قراءتك لهذه المدونة، وهناك مشكلة عاجلة تتطلب حلاً سريعًا. ولا ينبغي لدافعي الضرائب أن ينتظروا حتى تحل المحاكم هذه المشكلة. يتعين على مصلحة الضرائب والكونغرس التحرك الآن لمنع المزيد من الضرر لدافعي الضرائب.

الموارد

اقرأ مدونات NTA الماضية

الآراء الواردة في هذه المدونة هي فقط آراء محامي دافعي الضرائب الوطني. يقدم محامي دافعي الضرائب الوطني وجهة نظر مستقلة لدافعي الضرائب لا تعكس بالضرورة موقف مصلحة الضرائب الأمريكية أو وزارة الخزانة أو مكتب الإدارة والميزانية.

اشترك في مدونة NTA