الموقع الرسمي للولايات المتحدة الحكومة الموقع الرسمي للولايات المتحدة الحكومة
في 14 مارس 2025، أصدر مكتب المستشار القانوني الرئيسي لدائرة الإيرادات الداخلية (المستشار القانوني الرئيسي) مذكرة استشارية رقم 202511015تتناول المذكرة إمكانية خصم خسائر السرقة بموجب المادة 165 من قانون الإيرادات الداخلية لضحايا الاحتيال. تقدم المذكرة توضيحًا هامًا حول متى وكيف يمكن لدافعي الضرائب المطالبة بخصم خسائر السرقة. كما تكشف عن ثغرات في القانون الحالي تُحرم العديد من دافعي الضرائب من أي إعفاءات ضريبية تُذكر.
بصفتي مدافعًا عن دافعي الضرائب على المستوى الوطني، لدي الموصى بها سابقا إصلاحاتٌ لمنع معاقبة ضحايا الاحتيال من قِبل النظام الضريبي. تُظهر مذكرة كبير المستشارين القانونيين أن عددًا أكبر من الضحايا، مما كان يُعتقد سابقًا، قد يكون مؤهلًا للحصول على خصم خسائر السرقة، كما تُبيّن أيضًا حجم العمل المتبقي لمساعدة جميع دافعي الضرائب الذين يقعون ضحايا للاحتيال.
يسمح القسم 165(ج) من قانون الإيرادات الداخلية لدافعي الضرائب بخصم الخسائر المتكبدة خلال السنة الضريبية التي لا يُعوَّض عنها التأمين أو أي تعويض آخر. تاريخيًا، كان هذا البند بمثابة مساعدة للأفراد الذين يعانون من خسائر مالية ناجمة عن السرقة أو الاحتيال أو أي سلوك إجرامي آخر. قبل قانون التخفيضات الضريبية والوظائف (TCJA) لعام 2017وكانت الخسائر الناجمة عن السرقة - سواء كانت شخصية أو متعلقة بالاستثمار - خاضعة لقيود معينة على أساس عتبات الدخل الإجمالي المعدلة.
قيّد قانون خفض الضرائب والوظائف (TCJA) هذا الخصم بشكل كبير. بالنسبة للسنوات الضريبية من 2018 إلى 2025، تُخصم خسائر الحوادث الشخصية والسرقة فقط إذا كانت ناجمة عن كارثة مُعلنة اتحاديًا.
نتيجةً لذلك، لم يكن معظم ضحايا الاحتيال - مثل أولئك الذين وقعوا ضحية احتيالات عاطفية، أو عمليات احتيال انتحال شخصية، أو غيرها من المخططات غير الاستثمارية - مؤهلين لخصم خسائرهم. فقط الضحايا الذين دخلوا في معاملة لتحقيق الربح (على سبيل المثال(عملية احتيال استثمارية) تمكنوا من المطالبة بالخصم.
إذا لم يمدد الكونجرس هذا القيد، فسوف ينتهي قيد قانون خفض الضرائب والوظائف (TCJA) في نهاية عام 2025. وإذا سمح الكونجرس بانتهاء هذا القيد، فقد تصبح خصومات خسائر السرقة متاحة مرة أخرى لمعظم دافعي الضرائب.
تؤكد مذكرة المستشار الرئيسي أن دافعي الضرائب الذين وقعوا ضحايا لعمليات الاحتيال قد يطالبون بخصم خسارة السرقة بموجب المادة 165 من قانون الإيرادات الداخلية، ولكن فقط إذا كان وضعهم يلبي شروطًا محددة:
توضح المذكرة أنه يمكن لدافع الضرائب إثبات دافع الربح ليس فقط من خلال عمليات احتيال استثمارية تقليدية، ولكن أيضًا في الحالات التي يُضلّل فيها المحتال دافع الضرائب ليُحوّل أمواله ظنًا منه أنه يحميها. مع ذلك، لا يُستثنى من يخسرون أموالهم من عمليات الاحتيال الشخصية - مثل عمليات الاحتيال العاطفي أو مخططات الاختطاف الكاذبة - من الاستفادة من الخصم بموجب القانون الحالي نظرًا لقيود قانون خفض الضرائب والوظائف (TCJA) على الخسائر الناجمة عن الحوادث الشخصية والسرقة.
في بلدي التقرير السنوي لعام 2024 إلى الكونغرسلقد حددتُ عمليات الاحتيال الضريبي كإحدى أخطر المشاكل التي يواجهها دافعو الضرائب. فبموجب القانون الحالي، يعاني ضحايا الاحتيال من مشاكل ضريبية معقدة، تضاف إلى خسائرهم المالية الفادحة.
تُقرّ مذكرة كبير المستشارين بحقّ بأنّ ضحايا الاحتيال يُعانون من ضرر ماليّ حقيقيّ. كما تُؤكّد على أنّه يحقّ لدافعي الضرائب خصم الخسائر في سنة اكتشافهم للاحتيال طالما لم يكن لديهم توقّع معقول بالتعويض. وأخيرًا، تُقرّ المذكرة بأنّ دافعي الضرائب الذين يُخدعون لسحب أموالهم من حساب مؤجّل الضريبة قد يواجهون عواقب ضريبية جسيمة، بما في ذلك ضريبة إضافية على السحب المُبكّر، رغم عدم استفادتهم من الأموال المسحوبة.
هذه النقطة الأخيرة بالغة الأهمية. فرغم أنها لا تنص على ذلك صراحةً، تُظهر المذكرة أنه حتى في ظل تفسير يسمح ببعض خصومات خسائر السرقة، لا يزال دافعو الضرائب بحاجة إلى إجراءات تشريعية إضافية لمنع فرض ضرائب على ضحايا الاحتيال على أموال لم يتلقوها فعليًا.
تقدم مذكرة المستشار القانوني الرئيسي تفسيراً للمادة 165 الحالية من قانون الإيرادات الداخلية والتي تساعد بعض ضحايا الاحتيال، ولكنها تسلط الضوء أيضاً على الثغرات التشريعية المتبقية. التوصية التشريعية رقم 54 في كتابي الأرجواني لعام ٢٠٢٥، أقترح حلولاً لتوفير مساعدة شاملة لضحايا الاحتيال. إليكم بعض هذه الحلول:
ينبغي على الكونجرس السماح بانتهاء العمل بتقييد قانون خفض الضرائب والوظائف (TCJA) بنهاية هذا العام. لا ينبغي معاملة ضحايا الاحتيال معاملة مختلفة بناءً على ما إذا كان الاحتيال ينطوي على استثمار زائف أو علاقة شخصية زائفة. فالعديد من الضحايا هم دافعو ضرائب عاديون ضُلِّلوا بعمليات احتيال متزايدة التعقيد. إن إعادة تطبيق خصم خسائر السرقة على نطاق أوسع سيتيح لجميع الضحايا فرصة خصم خسائرهم. كما ينبغي على الكونجرس النظر في تطبيق هذا التغيير بأثر رجعي لتغطية خسائر السرقة المتكبدة بين عامي 2018 و2025.
يُلزم الإصدار الحالي من المادة 165(هـ) من قانون الإيرادات الداخلية دافعي الضرائب بخصم خسارة السرقة في السنة التي يكتشفون فيها عملية الاحتيال، وليس في السنة التي فقدوا فيها الأموال. يُسبب هذا مشكلةً عندما يُبلغ دافع الضرائب عن الدخل من السحب المؤجل للضريبة في سنة سابقة.
على سبيل المثال، لنفترض أن دافع ضرائب يبلغ دخله السنوي عادةً 50,000 دولار أمريكي. في السنة الأولى، يُخدع لسحب 100,000 دولار أمريكي من حسابه التقاعدي المؤجل ضريبيًا 401(k)، مما يزيد دخله الخاضع للضريبة في تلك السنة إلى 150,000 دولار أمريكي. يكتشف الخدعة في السنة الثالثة، عندما يعود إجمالي دخله إلى 50,000 دولار أمريكي. نتيجةً لذلك، قد لا يتمكن من خصم كامل خسارة السرقة من دخله في السنة الثالثة، والذي لا يشمل الدخل من توزيعات حسابه التقاعدي 401(k).
هذا التفاوت ظلمٌ بطبيعته لدافعي الضرائب. ينبغي على الكونجرس مراجعة القانون للسماح لدافعي الضرائب بتعديل الإقرار الضريبي الأصلي للمطالبة بخصم الخسارة في نفس السنة التي أبلغوا فيها عن الدخل الإضافي.
تُفرض ضريبة إضافية بنسبة عشرة بالمائة على عمليات السحب من الحسابات المؤجلة قبل سن 59 ونصف بموجب المادة 72(t) من قانون الإيرادات الداخلية. ورغم وجود بعض الاستثناءات، فإن الخسائر الناجمة عن عمليات الاحتيال والسرقة ليست من بينها.
ينبغي على الكونجرس إعفاء ضحايا الاحتيال من هذه الضريبة الإضافية عند السحب المبكر بحجج احتيالية. ولا ينبغي أن يواجه الضحايا الذين تصرفوا تحت الإكراه والخداع عقوبات مالية إضافية من نظامهم الضريبي. فمعاقبتهم على الوقوع ضحية للاحتيال لا تؤدي إلا إلى تفاقم معاناتهم المالية. ومن شأن إلغاء هذه الضريبة الإضافية البالغة 10% على السحب المبكر أن يساعد في منع قانون الضرائب من تفاقم الضرر الذي يسببه المحتالون.
بموجب القانون الحالي، إذا اكتشف الضحية عملية احتيال بعد انقضاء مدة التقادم المحددة بثلاث سنوات لطلب استرداد المبلغ، فلا يمكنه تعديل إقراره الضريبي للمطالبة بخصم خسائر السرقة. تُعاقب هذه القاعدة ظلمًا دافعي الضرائب الذين يجهلون تعرضهم للاحتيال حتى فوات الأوان. سيضمن تمديد مدة التقادم لضحايا عمليات الاحتيال التي تتطلب اكتشافًا متأخرًا فرصة عادلة للمطالبة بالتعويض الذي يستحقونه.
تُقدّم مذكرة كبير المستشارين توضيحًا مُرحّبًا به، لكنّ العديد من ضحايا الاحتيال ما زالوا غير مؤهلين للحصول على إعفاء بموجب القانون الحالي. دافعو الضرائب... الحق في نظام ضريبي عادل ومنصفبصفتي المدافع الوطني عن دافعي الضرائب، سأواصل التوصية بإصلاحات تضمن العدالة لدافعي الضرائب الذين يقعون ضحايا للاحتيال. وأحثّ الكونجرس على اعتماد التوصيات الواردة في الكتاب الأرجواني لعام ٢٠٢٥ لتوفير مساعدة فعّالة لجميع ضحايا الاحتيال، وإعادة العدالة إلى قانون الضرائب.
الآراء الواردة في هذه المدونة هي فقط آراء محامي دافعي الضرائب الوطني. يقدم محامي دافعي الضرائب الوطني وجهة نظر مستقلة لدافعي الضرائب لا تعكس بالضرورة موقف مصلحة الضرائب الأمريكية أو وزارة الخزانة أو مكتب الإدارة والميزانية.