مصلحة الضرائب تستمع إلى مخاوف من السلطات الضريبية والممارسين، وتجري تغييرات إيجابية على العقوبات المفروضة على تقديم الهدايا الأجنبية والميراث

المفسد تنبيه

أنهت مصلحة الضرائب الأمريكية ممارستها المتمثلة في فرض العقوبات تلقائيًا في وقت تقديم النماذج 3520، الجزء الرابع، المتأخرة في تقديمها، والتي تتناول الإبلاغ عن الهدايا والوصايا الأجنبية. و...

بحلول نهاية العام، ستبدأ مصلحة الضرائب الأمريكية في مراجعة أي بيانات أسباب معقولة يرفقها دافعو الضرائب بالنماذج 3520 و3520-A المقدمة متأخرًا للجزء المتعلق بالثقة من النموذج قبل تقييم أي قانون الإيرادات الداخلية (IRC) § 6677 العقوبة. سيعمل هذا التغيير الإيجابي على تقليل التقييمات غير المبررة وتخفيف العبء عن دافعي الضرائب من خلال منحهم الفرصة لشرح موقفهم قبل أن تفرض مصلحة الضرائب عقوبة. أوصت دائرة الضرائب في تسمانيا بهذه التغييرات لسنوات واستمعت مصلحة الضرائب إليها. أعلن مفوض مصلحة الضرائب داني ويرفيل عن هذه التغييرات خلال مؤتمر جامعة كاليفورنيا في لوس أنجلوس حول الخلاف الضريبي.

الخلفية: عقوبات الإقرار الدولي بالمعلومات (IIR)

نحن جميعًا ندرك أن نظامنا الضريبي يعتمد على الامتثال الطوعي. وتشجع هيئة الإيرادات الداخلية دافعي الضرائب على الامتثال من خلال فرض عقوبات على عدم الامتثال (نهج الجزرة والعصا المشهور). ومع ذلك، يجب تطبيق العصا فقط على السلوك المهمل أو المتهور أو المتعمد. لا ينبغي معاقبة دافعي الضرائب عندما يكتشفون أخطاء أو هفوات ويتقدمون طواعية لتقديم إقرارات ضريبية أو معلومات متأخرة أو مصححة.

ينبغي لنظامنا الضريبي أن يكافئ جهود دافعي الضرائب في القيام بالأمر الصحيح. ونحن جميعاً نستفيد عندما ينضم دافعو الضرائب إلى النظام طوعاً بتقديم إقراراتهم الضريبية أو تصحيحها.

لقد أنشأ الكونجرس نظام العقوبات IIR في المقام الأول لمكافحة التهرب الضريبي وتثبيط دافعي الضرائب الأميركيين عن إخفاء الدخل والأصول في الخارج. وأنا أقدر جهود الكونجرس لمنع التهرب الضريبي؛ ولكن استناداً إلى تجربتي، فإن الأفراد ذوي الثروات الكبيرة والشركات الكبرى لا يعاقبون في كثير من الأحيان. فهم لديهم مستشارون متمرسون ويتجنبون هذه العقوبات عموماً أو يحصلون بنجاح على تخفيضات. وعلى النقيض من ذلك، فإن الأفراد من ذوي الدخل المنخفض والمهاجرين والشركات الصغيرة لا يحظون عموماً بمستشارين يتمتعون بنفس الخبرة، ويميل هؤلاء دافعو الضرائب إلى إحداث العقوبة عن غير قصد.

وبموجب القانون، تنطبق العديد من عقوبات IIR حتى في حالة عدم وجود التزام ضريبي أساسي. والهيكل القانوني واسع النطاق، ويواجه دافعو الضرائب سلسلة معقدة من متطلبات الإبلاغ عن المعلومات والعقوبات المرتبطة بها والتي تغطي، من بين أمور أخرى، أصولاً مالية أجنبية محددة، ومصالح معينة في كيانات تجارية أجنبية، والهدايا أو الميراث من مصادر أجنبية.

لسوء الحظ، قبل عقد من الزمان تقريبًا، غيرت مصلحة الضرائب سياستها بشأن عقوبات IIR وبدأت في فرض العقوبات تلقائيًا عندما يقدم دافعو الضرائب طواعية إقراراتهم المتأخرة. دون طرح أي أسئلة - فقط فرض عقوبات قد تغير الحياة. بعد أن فرضت مصلحة الضرائب تلقائيًا عقوبات كبيرة على هؤلاء دافعي الضرائب، بدأت مصلحة الضرائب جهود التحصيل ضدهم. راجع مكتبي العديد من عقوبات IIR التي تم فرضها على مدى العقد الماضي، وعلى عكس ما افترضه معظم الناس، تم فرض هذه العقوبات على دافعي الضرائب من ذوي الدخل المنخفض والشركات الصغيرة والمهاجرين.

ملفات معلومات الهدايا والميراث

من بين المجالات التي تثير قلقًا خاصًا فيما يتعلق بعقوبات IIR ما يتعلق بالهدايا والميراث الخاضعين للإبلاغ عن المادة 6039F من قانون الإيرادات الداخلية. تتطلب المادة 6039F بشكل عام من الأشخاص الأميركيين الذين يتلقون هدايا أو ميراثًا أجنبيًا كبيرًا تقديم إقرارات معلومات (النموذج 3520، الجزء الرابع) إلى مصلحة الضرائب الداخلية. نظرًا لأن الهدايا والميراث مستبعدان من الدخل، فقد لا يدرك دافعو الضرائب أنه يتعين عليهم الإبلاغ عنهما.

هناك العديد من الأمثلة على دافعي الضرائب الذين تلقوا هدية أو ميراثًا معفى من الضرائب لمرة واحدة في العمر ولم يكونوا على علم بمتطلبات الإبلاغ الخاصة بهم. عند معرفة متطلبات التقديم، فعل هؤلاء دافعو الضرائب الشيء الصحيح وقدموا إقرارًا متأخرًا للمعلومات فقط ليتم الترحيب بهم بعقوبات كبيرة، والتي تم تقييمها تلقائيًا من قبل مصلحة الضرائب عند التأخر في تقديم النموذج 3520. اعتمادًا على مدى تأخر تقديمه، تم تغريم هؤلاء دافعي الضرائب بما يصل إلى 25 في المائة من هديتهم أو ميراثهم على الرغم من عدم وجود ضريبة فعلية عليهم. في سياق الهدية الأجنبية، يمكن أن تكون العقوبات ضخمة؛ على مدار الأعوام 2018-2021، حتى دافعي الضرائب الذين أبلغوا عن دخل يبلغ 400,000 دولار أو أقل تلقوا عقوبة متوسطة تزيد عن 235,000 دولار.

على مدى نفس الفترة الممتدة لأربع سنوات من 2018 إلى 2021، خففت مصلحة الضرائب الأمريكية العقوبات المفروضة بموجب المادة 6039F من قانون الإيرادات الداخلية فيما يتعلق بالنموذج 3520، الجزء الرابع، بإجمالي أكثر من 179 مليون دولار سنويًا. وكان معدل التخفيض 67 في المائة من العقوبات المفروضة و78 في المائة من الدولارات المقدرة. يوضح معدل التخفيض الكبير عدد المرات التي تم فيها تقييم هذه العقوبات بشكل خاطئ. يتسبب التقييم التلقائي للعقوبات في صعوبات غير مبررة، ويثقل كاهل دافعي الضرائب، ويخلق عملاً غير ضروري لمصلحة الضرائب الأمريكية. إن وقف هذه الممارسة سيفيد الجميع.

أقدر قيام مصلحة الضرائب بإعادة النظر في نهجها المتعلق بالعقوبات وإجراء تغيير لوقف التقييمات النظامية للإقرارات الضريبية المتأخرة عن تلقي الهدايا أو الميراث. كان هذا هو التصرف الصحيح. من المفترض أن يوفر هذا التغيير للناس الوقت الذي يحتاجون إليه لإدارة هذه الهدايا أو الوصايا، والتي غالبًا ما تكون غير متوقعة، والامتثال لمتطلبات الإبلاغ دون فرض عقوبة ضخمة محتملة إذا تأخروا في تقديم النموذج 3520، الجزء الرابع.

تقرير الثقة الأجنبية

هناك مجال آخر يمثل مشكلة كبيرة بالنسبة لدافعي الضرائب وهو التقييم التلقائي لعقوبات IIR عندما يفشل دافعو الضرائب في تقديم الأجزاء I-III من النماذج 3520 و3520-A في الوقت المناسب. تتطلب المادة 6048 من قانون الإيرادات الداخلية من دافعي الضرائب الإبلاغ عن المعلومات المتعلقة بأحداث معينة يجب الإبلاغ عنها للثقة الأجنبية. ويبلغ دافعو الضرائب عن هذه المعلومات في النماذج 3520 و3520-A. يفرض القسم 6677 عقوبة على الفشل في تقديم نموذج 3520 للإبلاغ عن المعلومات المطلوبة في الأجزاء I-III والفشل في تقديم نموذج 3520-A في الوقت المناسب. مرة أخرى، يمكن أن تكون هذه العقوبات كبيرة.

عندما يتم تقديم النماذج 3520 و3520-A متأخرين، تقوم مصلحة الضرائب تلقائيًا بتقييم عقوبة المادة 6677 من قانون الإيرادات الداخلية، وعادة ما تقوم بتقييم الحد الأقصى لمبلغ العقوبة. ولإضافة الإهانة إلى الإصابة، بينما يمكن لمصلحة الضرائب التنازل عن عقوبة المادة 6677 من قانون الإيرادات الداخلية إذا أظهر دافعو الضرائب أن لديهم سببًا معقولاً لتقديم الإقرارات متأخرًا، فإن مصلحة الضرائب لا تنظر في أي بيانات سبب معقول أو معلومات أخرى قدمها دافعو الضرائب قبل تقييم العقوبات، حتى عند إرفاقها بالإقرارات. يقدم العديد من هؤلاء دافعي الضرائب احتجاجًا إلى مكتب الاستئناف المستقل (الاستئناف). بمجرد تأكيد السبب المعقول، تلغي مصلحة الضرائب عددًا كبيرًا من العقوبات التي تم تقييمها تلقائيًا ولكن لم تكن مبررة. على مدار الفترة الممتدة لأربع سنوات من 2018 إلى 2021، ألغت مصلحة الضرائب عقوبات المادة 6677 من قانون الإيرادات الداخلية المفروضة فيما يتعلق بالنماذج 3520 و3520-A بإجمالي أكثر من 224 مليون دولار سنويًا. بلغت نسبة التخفيض 67 بالمائة من العقوبات المفروضة و54 بالمائة من الدولارات المفروضة.

إن أغلب هذه العقوبات كانت تفرض بشكل تلقائي، وتُطبق على نطاق واسع، وبطريقة قاسية لا داعي لها، وكثيراً ما كانت غير متوقعة. إن فرض دائرة الإيرادات الداخلية للعقوبات بشكل تلقائي عندما يتقدم دافعو الضرائب طواعية ويقدمون إقراراتهم المتأخرة، دون أي اعتبار لأسباب معقولة، كان غير عادل بالنسبة لدافعي الضرائب، وينتهك حقهم في تقديم الإقرارات. لا تدفع أكثر من المبلغ الصحيح للضريبة، وتثبيط الامتثال الطوعي.

إن الموقف السابق لمصلحة الضرائب الأمريكية بعدم النظر في الأسباب المعقولة قبل تقييم هذه العقوبات، حتى عندما قدم دافعو الضرائب أدلة في شكل بيان بالأسباب المعقولة مرفق بالإقرار، خلق أعباءً ضخمة على دافعي الضرائب. نظرًا لأن عقوبات IIR لا يتم تقييمها من خلال إجراءات العجز، لم يكن لدى دافعي الضرائب أي وسيلة قانونية للتقييم المسبق للطعن في العقوبات. على الرغم من أن هؤلاء دافعي الضرائب يمكنهم الاعتراض إداريًا على العقوبة من خلال الاستئناف بعد التقييم أو يمكنهم دفع الضريبة والتقاضي بشأن ملاءمة العقوبة في محكمة المقاطعة الأمريكية أو محكمة المطالبات الأمريكية، فإن هذه الإجراءات تستغرق وقتًا طويلاً ومكلفة وغالبًا ما يكون الدفع الكامل مستحيلًا لأن العديد من هذه العقوبات ضخمة.

يسعدني قرار مصلحة الضرائب الأمريكية بوقف هذه الممارسة المرهقة ودراسة بيانات الأسباب المعقولة التي يقدمها دافعو الضرائب قبل تقييم العقوبات على النماذج 3520، الأجزاء I-III و3520-A المتأخرة. وهذا تغيير إيجابي لدافعي الضرائب، وسيعود بالنفع على جميع الأطراف.

وفي الختام

إن التغييرات التي أجرتها مصلحة الضرائب الداخلية تشكل أخبارًا رائعة لدافعي الضرائب، وأنا سعيد برؤية مصلحة الضرائب الداخلية تتحرك في الاتجاه الصحيح. إن وقف فرض العقوبات تلقائيًا على الأفراد الذين يتأخرون في الإبلاغ عن الهدية أو الميراث الذي تلقوه من فرد أجنبي يعد خطوة كبيرة إلى الأمام. إن قراءة بيانات الأسباب المعقولة قبل فرض العقوبة على دافعي الضرائب الآخرين الذين يقدمون النموذج 3520 أو 3520-A هي خطوة أخرى في الاتجاه الصحيح. إن التغييرات التي أجرتها مصلحة الضرائب الداخلية من شأنها تخفيف العبء عن دافعي الضرائب في هذه المجالات والمساعدة في ضمان فرض العقوبات فقط عند الضرورة.

لقد أعربت عن مخاوفي بشأن نهج مصلحة الضرائب الداخلية تجاه العقوبات المفروضة بموجب قانون الضرائب الداخلية في مناسبات عديدة سابقة. يتم تقييم هذه العقوبات بشكل منهجي، دون أي مراجعة مسبقة أو فرصة لإثبات سبب معقول أو دفاعات أخرى. غالبًا ما يتم تصنيفها بشكل خاطئ على أنها قابلة للتقييم وبالتالي يجب دفعها قبل المراجعة القضائية، مما يحرم دافعي الضرائب من المراجعة في محكمة الضرائب الأمريكية ويسبب صعوبات مالية. إنها غير متناسبة مقارنة بأي ضريبة أساسية محتملة وتقع بشكل خاص على دافعي الضرائب من ذوي الدخل المنخفض والشركات الصغيرة.

في حين أن التغييرات التي أجرتها مصلحة الضرائب الداخلية فيما يتعلق بالنموذجين 3520 و3520-A مفيدة لدافعي الضرائب، يتعين على مصلحة الضرائب الداخلية توسيع نطاق إلغاء التقييمات التلقائية ليشمل جميع إقرارات IIR المتأخرة وتزويد دافعي الضرائب بالقدرة على إثارة دفاع سبب معقول مع فرصة المراجعة الإدارية بالاستئناف قبل التقييم. سأستمر في الدفاع عن هذه الحقوق.