منذ عام 2020، لدي الموصى بها مرارا وتكرارا a التغيير التشريعي والتي بموجبها سيفرض الكونجرس عقوبات على إرجاع المعلومات الأجنبية وعقوبات قابلة للتقييم تخضع لإجراءات النقص لصالح كل من مصلحة الضرائب ودافعي الضرائب. وهذا التغيير من شأنه أن يزود دافعي الضرائب بنظام أكثر كفاءة وأقل تكلفة وأكثر عدالة يحكم الفرض الأولي لهذه العقوبات، فضلاً عن الآليات التي يمكن من خلالها الاعتراض عليها من قِبَل دافعي الضرائب.

تتناول هذه المدونة على وجه التحديد عقوبات الإبلاغ عن المعلومات في الفصل 61، الفصل الفرعي أ، الجزء الثالث، الجزء الفرعي أ (يشار إليه فيما يلي بالفصل 61 من أجل الإيجاز).

يخضع دافعو الضرائب الذين يتلقون هدايا أجنبية أو يسيطرون على بعض الشركات والشراكات الأجنبية ويفشلون في تقديم إقرارات المعلومات المطلوبة لعقوبات بموجب آي آر سي §§ 6038 و 6039 (الموجودة في الفصل 61 من IRC). يعد IRC § 6038 أحد أقسام الكود العديدة التي تتطلب إيداعات مماثلة وتنص على عقوبات مماثلة لدافعي الضرائب الذين لديهم أنواع مختلفة من الشركات والشراكات والأصول والحسابات الأجنبية. تتميز عقوبات الفصل 61 هذه بأنها غريبة حيث أن كل قسم يفرض العقوبات على وجه التحديد ولكنه لا يوفر سلطة لتقييم العقوبات وتحصيلها. لقد أثرت هذا القلق في تقريري السنوي لعام 2020 إلى الكونغرس وأوصى بأن تتخذ مصلحة الضرائب خطوات لحماية الحكومة المالية وكذلك حقوق دافعي الضرائب من خلال تعظيم وصول دافعي الضرائب إلى المراجعة الإدارية والقضائية.

فرحي ضد المفوض

تم الطعن مؤخرًا في قدرة مصلحة الضرائب الأمريكية على تقييم عقوبة الفصل 61 أمام محكمة الضرائب الأمريكية في فرحي ضد المفوض وفي قرار سابق، رأت المحكمة أن مصلحة الضرائب الأمريكية تفتقر إلى السلطة القانونية لتقييم وتحصيل العقوبات بموجب المادة 6038(ب) من IRC.

In فرحي، كان لدى دافع الضرائب متطلبات الإبلاغ بموجب IRC § 6038(a) للإبلاغ عن حصص ملكيته في شركتين أجنبيتين ولكنه فشل في تقديم الطلب المطلوب تشكيل 5471، إرجاع المعلومات للأشخاص الأمريكيين فيما يتعلق بشركات أجنبية معينة، لسنوات ضريبية متعددة. قامت مصلحة الضرائب الأمريكية بتقييم عقوبة أولية بموجب IRC § 6038(b)(1) لكل سنة وعقوبات الاستمرار بموجب IRC § 6038(b)(2). سعت مصلحة الضرائب الأمريكية إلى تحصيل الغرامات عن طريق الضريبة، وقدم دافعو الضرائب في الوقت المناسب التماسًا إلى محكمة الضرائب للطعن في سلطة مصلحة الضرائب الأمريكية في تقييم ومحاولة التحصيل عن طريق الضريبة.

طرح دافعو الضرائب حجة بسيطة: أنه، على عكس العديد من أحكام العقوبات الأخرى في قانون الإيرادات الداخلية، لا تحتوي المادة 6038 من IRC على لغة تسمح بتقييم العقوبة التي تفرضها. في الأساس، جادل دافعو الضرائب، لأن هذا القسم من الكود يقع خارج الأقسام الموجودة فيه الفصل الفرعي ب من الفصل 68 من العنوان الفرعي F، بعنوان "العقوبات القابلة للتقييم"، ونظرًا لعدم وجود لغة تربط نص العقوبة بأي تصريح آخر لتقييم العقوبات وتحصيلها، فإن مصلحة الضرائب الأمريكية لا تتمتع بسلطة تقييم هذه العقوبة وتحصيلها.

أثارت مصلحة الضرائب عدة حجج لصالح موقفها المخالف. كان الخلاف الأساسي هو أن مصطلح "العقوبات القابلة للتقييم" يشير إلى أي عقوبة في لجنة الإنقاذ الدولية لا تخضع لإجراءات النقص وأنه لا يوجد قسم في القانون يقصر مصطلح "العقوبات القابلة للتقييم" على تلك الموجودة في الفصل الفرعي ب من الفصل 68. وبعبارة أخرى، لأن ولم تكن العقوبات خاضعة لإجراءات القصور، ومن ثم، بحكم التعريف، كان لا بد من أن تكون قابلة للتقييم، وهي حجة، لو تم تأييدها، لكانت حاسمة. كما زعمت مصلحة الضرائب الأمريكية أن تعريف "الضرائب" الذي يتضمن "العقوبات القابلة للتقييم" في آي آر سي § 6201 واسعة بما يكفي لتشمل عقوبات IRC § 6038(b). لكن محكمة الضرائب لم تتأثر بهذا التحليل.

وبدلاً من ذلك، وجدت المحكمة أن حجج دافعي الضرائب مقنعة، حيث رأت أن مصلحة الضرائب الأمريكية لم يكن لديها سلطة تقييم وتحصيل العقوبات بموجب IRC § 6038. ومن بين الأسباب الأخرى، أشارت المحكمة إلى أن العقوبات الأخرى القابلة للتقييم خارج الفصل الفرعي ب من الفصل 68 تحتوي عادةً على لغة تجيز العقوبات الخاصة بهم أو الرجوع إلى القانون الأساسي المرخص، وإلا فإنها مشمولة صراحة بقائمة العقوبات القابلة للتقييم في الفصل 68.

التقييمات والمجموعات

في رأيي، بالنظر إلى أن عقوبات الفصل 61 لا تخضع حاليًا لإجراءات النقص، وبالنظر إلى أن مصلحة الضرائب الأمريكية، بموجب حكم المحكمة، تفتقر إلى السلطة القانونية لمعاملتها كعقوبات قابلة للتقييم، فإن مصلحة الضرائب نفسها لا يمكنها تقييمها وجمعها بشكل مباشر. وبدلا من ذلك، يجب أن تتولى وزارة العدل تنفيذ أنشطة التحصيل، ولكن هذا من شأنه أن يزيد العبء على دافعي الضرائب، وإدارة الضرائب، والحكومة، ونظام المحاكم. يؤثر هذا الحجز على عدد كبير من حالات IRC § 6038 المفتوحة داخل مصلحة الضرائب الأمريكية.

لتوضيح النطاق المحتمل لهذا التعطيل، يحتاج المرء فقط إلى إلقاء نظرة سريعة على البيانات المتعلقة بعقوبات IRC § 6038، والتي غالبًا ما يتم فرضها بشكل منهجي في وقت تقديم إقرار متأخر للمعلومات. في هذه الظروف، تبدأ جهود التحصيل بشكل عام قبل أن يقوم الموظف بمراجعة صحة التقييم. بين عامي 2014 و2022، كان هناك في المتوسط ​​9,800 عقوبة IRC § 6038 يتم تقييمها بشكل منهجي سنويًا. ومن بين تلك العقوبات، بلغ متوسط ​​معدل التخفيض 69% سنويًا، بحد أدنى 58% (اعتبارًا من فبراير 2023) وحد أقصى 88%. وبلغ مجموع هذه التقييمات المنهجية 354 مليون دولار سنويا، منها 281 مليون دولار تم تخفيضها ــ بمتوسط ​​معدل تخفيض يبلغ 80% سنويا بالدولار. نلاحظ أنه بسبب التخفيف الواسع للعقوبات الذي قدمته مصلحة الضرائب الأمريكية فيما يتعلق بغرامات التقديم المتأخر لعامي 2019 و2020 لاحظ 2022-36لا يمكننا التفريق بين التخفيضات التي كانت بسبب تخفيف العقوبات على نطاق واسع لتلك السنوات الضريبية، لكننا نعتقد أن المبادرة ساهمت في ارتفاع معدل التخفيض لتلك السنوات وبالتالي ارتفاع متوسط ​​معدل التخفيض للفترة 2014-2022. كما ناقشت في تقريري السنوي 2020 بالنسبة للكونغرس، فإن تصميم مصلحة الضرائب الأمريكية منذ أكثر من عقد من الزمان على التقييم المنهجي للعقوبات المتعلقة بالمعلومات الأجنبية قد تسبب في أعباء إدارية ونفقات غير ضرورية لدافعي الضرائب والحكومة.

وبالمقارنة، فإن العقوبات التي تم تقييمها يدويًا من قبل موظف مصلحة الضرائب الأمريكية أثناء الفحص حدثت بشكل أقل بكثير من التقييمات النظامية، ومعظم هذه العقوبات التي تم تقييمها يدويًا تؤثر على الأفراد، وليس الشركات. وبلغ متوسط ​​عدد التقييمات اليدوية 685 مرة فقط سنويا في الفترة من 2014 إلى 2022، بمتوسط ​​معدل تخفيف قدره 23 في المائة سنويا. ومن حيث الدولارات، بلغ متوسط ​​إجمالي تقييم العقوبات اليدوية سنويًا 36 مليون دولار، تم تخفيف 19 بالمائة منها.

وكما أوضحت في تقريري السنوي لعام 2020 إلى الكونجرس، كان هذا مصدر قلق حقيقي بشأن حقوق دافعي الضرائب وإدارة الضرائب حتى قبل قرار محكمة الضرائب. فرحي حكم. كما هو موضح في البيانات المقدمة أعلاه، نظرًا لأن مصلحة الضرائب الأمريكية تعتبر عقوبات IRC § 6038(b) قابلة للتقييم، فإن معظم هذه العقوبات يتم تأكيدها بشكل منهجي دون أي نوع من المراجعة البشرية المسبقة. أدى هذا النهج المنهجي إلى تقييم عدد من العقوبات أكبر بكثير مما يمكن تحمله في النهاية.

وهذا النهج، الذي يسبب صداعاً لكل الأطراف المعنية، أصبح الآن غير قابل للدعم من الناحية القانونية، ويهدر موارد الجميع، ويعرض دافعي الضرائب لمجموعة من المصاعب. وعلى هذا فإن دافعي الضرائب، وخاصة الحكومة الآن، أصبحوا بين المطرقة والسندان. وهذا الوضع يتطلب إصلاحاً من جانب الكونجرس.

أفضل وسيلة لحل هذه المعضلة، كما اقترحت في بلدي التقرير السنوي لعام 2020 إلى الكونغرس، هو التعامل مع عقوبات الفصل 61 بنفس طريقة التعامل مع أوجه القصور الضريبي:

لحماية حقوق دافعي الضرائب وتقليل أعباء دافعي الضرائب، نوصي بشدة بأن يقوم الكونجرس بتعديل لجنة الإنقاذ الدولية للسماح بإجراءات النقص لجميع عقوبات الفصل 61، بما في ذلك عقوبات لجنة الإنقاذ الدولية §§ 6038 و6038A. كأحد الاحتمالات، يمكن تعديل أقسام IRC هذه لإضافة توجيه مرجعي بأن العقوبات يجب أن يتم التأكيد عليها بنفس الطريقة مثل أقسام IRC الأخرى الخاضعة لإجراءات القصور. ومن شأن هذا النهج أن يسمح لدافعي الضرائب بالطعن في هذه العقوبات أمام قضاة محكمة الضرائب المطلعين على قانون الضرائب في منتدى قضائي للدفع المسبق.

الفوائد التي تعود على دافعي الضرائب وإدارة الضرائب

إن إخضاع الفصل 61 لإجراءات النقص من شأنه أن يتيح لدافعي الضرائب القدرة على المراجعة الإدارية والقضائية قبل التقييم. وهذا يضع المراجعة القضائية للعقوبات في أيدي محكمة الضرائب، حيث تنتمي. ونظرًا للخبرة الضريبية التي يتمتع بها قضاتها، غالبًا ما تكون محكمة الضرائب مجهزة بشكل أفضل للنظر في الخلافات الضريبية من المحاكم الأخرى.

بموجب نهج مصلحة الضرائب الأمريكية تجاه IRC § 6038، يجب على دافعي الضرائب الذين فرضوا غرامة قدرها 10,000 دولار دفع الغرامة، وتقديم مطالبة باسترداد الأموال، وإذا لزم الأمر، رفع دعوى استرداد الأموال في محكمة المقاطعة الأمريكية المناسبة أو محكمة المطالبات الفيدرالية الأمريكية. ومن الناحية العملية، يتخذ دافعو الضرائب قراراً تجارياً يزنون فيه تكلفة التمثيل والإجراءات القانونية في محكمة المقاطعة أو محكمة المطالبات الفيدرالية الأمريكية في مقابل تكلفة التنازل ودفع الغرامة. ومثل هذا الهيكل لا يتسم بالكفاءة ولا بالإنصاف بالنسبة لدافعي الضرائب، كما أنه ينتهك مبادئهم الأساسية الحق في دفع ما لا يزيد عن المبلغ الصحيح للضريبة. وهذا النهج ليس جيداً لإدارة الضرائب.

يسهل الوصول إلى محكمة الضرائب، خاصة بالنسبة لدافعي الضرائب الأقل معرفة وغير الممثلين، مقارنة بالمحاكم الأخرى لأنها تستخدم إجراءات غير رسمية، لا سيما في النزاعات التي لا تتجاوز 50,000 دولار (آي آر سي § 7463). فائدة أخرى هي أنه قد يُعرض على دافعي الضرائب خيار الحصول على مساعدة قانونية مجانية من أ عيادة دافعي الضرائب ذوي الدخل المنخفض أو غيرها من للمصلحة العامة مندوب. عادة ما تكون محكمة الضرائب هي المنتدى القضائي الأقل تكلفة والأسهل على الإطلاق بالنسبة لدافعي الضرائب، بما في ذلك دافعي الضرائب ذوي الدخل المنخفض.

وفي الختام

منذ عام 2020، لدي الموصى بها مرارا وتكرارا التغيير التشريعي إلى الكونغرس. مثل هذه الخطوة من شأنها أن تحمي مصلحة الضرائب من التداعيات المستقبلية لـ فرحي قرار. والأهم من ذلك أنه سيوفر لدافعي الضرائب نظاما أكثر كفاءة وإنصافا يحكم الفرض الأولي لعقوبات الفصل 61 والآليات التي يمكن من خلالها الاعتراض عليهم من قبل دافعي الضرائب في حين يحمي حقوقهم أيضا.

عرض الجزء الثاني: الفصل 61 عقوبات المعلومات الأجنبية: دافعو الضرائب وإدارة الضرائب بحاجة إلى القطعية، الأمر الذي يتطلب التشريع.