الموقع الرسمي للحكومة الأمريكية الموقع الرسمي للحكومة الأمريكية
وتتطلب الإجراءات القانونية الواجبة حل الأمور وفقا للقواعد والمبادئ الراسخة، ومعاملة دافعي الضرائب بشكل عادل. نظام العقوبات الخاص بإرجاع المعلومات الدولية (IIR) بموجب IRC الفصل 61، الفصل الفرعي أ، الجزء الثالث، الجزء الفرعي أ لا تلتزم بهذه الولاية الأساسية. والآن حان الوقت لكي يقوم الكونجرس بإصلاح هذا النظام المعطل من خلال توفير مسار واضح لتنفيذ هذه العقوبات. وهذا الإصلاح، الذي من شأنه أن يوفر الوضوح والنهائية المطلوبة بشدة، سوف يتطلب تشريعاً.
لقد تم تسليط الضوء على الحاجة إلى هذا التشريع من خلال القرار الأخير الذي أصدرته محكمة الضرائب الأمريكية في عام 2011 فرحي ضد المفوض، والتي ترى أن مصلحة الضرائب الأمريكية تفتقر إلى السلطة القانونية لتقييم وتحصيل العقوبات بموجب لجنة الإنقاذ الدولية § 6038 (ب). في الجزء الأول من هذه السلسلةأقدم مناقشة لهذا القرار والتوصية التي من شأنها حماية حقوق كل من دافعي الضرائب والحكومة.
منذ أن توليت دور محامي دافعي الضرائب الوطني، أوصيت مصلحة الضرائب الأمريكية بذلك وقف التقييم المنهجي لهذه العقوبات، ولقد طلبت ذلك من الكونجرس سن التشريعات تزويد مصلحة الضرائب الأمريكية بالقدرة على الاستفادة من إجراءات النقص لعقوبات IIR. ومن بين أمور أخرى، تسمح إجراءات القصور بإجراء مراجعة قضائية في محكمة الضرائب قبل تقدير الغرامات المؤكدة ودفعها.
بالمقارنة مع المحاكم الأخرى، فإن محكمة الضرائب أكثر سهولة بالنسبة لدافعي الضرائب وهي إلى حد بعيد الأقل تكلفة والأسهل في التنقل بالنسبة لدافعي الضرائب ذوي الدخل المنخفض. إن تعديل لجنة الإنقاذ الدولية لتنفيذ إجراءات النقص من شأنه أن يحل المشكلة التي أبرزتها محكمة الضرائب في فرحي. ومع ذلك، لا تزال هناك قضية منفصلة ومهمة تتعلق بعقوبات الفصل 61 من نظام IIR والتي تحتاج أيضًا إلى إصلاح تشريعي.
يحق لدافعي الضرائب الحصول على نظام ضريبي نهائي وعادل. وتعتبر حماية هذه الحقوق أحد الجوانب الأساسية لإدارة الضرائب الجيدة.
يمثل الفشل في تقديم قانون تقادم واضح لبعض عقوبات الفصل 61 عيبًا في لجنة الإنقاذ الدولية. على عكس معظم أحكام العقوبات الأخرى في القانون، لا يوجد قانون صريح للتقادم يؤثر على بعض عقوبات الفصل 61. لا يوجد في القانون ما يمنع مصلحة الضرائب على وجه التحديد من فرض عقوبات تعود إلى سن بعض أقسام القانون. ومع ذلك، أشارت المحكمة في فرحي"28 USC § 2461 (a) ينص صراحة على أنه "عندما يتم فرض غرامة مدنية أو عقوبة أو مصادرة مالية بسبب انتهاك قانون صادر عن الكونغرس دون تحديد طريقة استردادها أو إنفاذها، فإنه يجوز استردادها بموجب قانون مدني." 28 USC § 2462 وينص على وجوب رفع دعوى تنفيذ العقوبات خلال خمس سنوات.
تتبع مصلحة الضرائب حاليًا سياسة تطبق فترة التقادم بموجب آي آر سي § 6501 - على وجه التحديد كما هو منصوص عليه في IRC § 6501(c)(8) - لبعض عقوبات الفصل 61. وهذا يعني أن قانون التقادم المطبق يسري عمومًا لمدة ثلاث سنوات بعد تاريخ تقديم إقرارات المعلومات الدقيقة والكاملة. توضح مصلحة الضرائب الأمريكية هذه السياسة في دليل الإيرادات الداخلية. وقد تم اعتماده أيضًا في قضية واحدة على الأقل أمام محكمة المقاطعة الفيدرالية (انظر تعريف كوليوت ضد الولايات المتحدة، 2021 ول 2709676). تتوافق سياسة IRS المعمول بها مع توصيتي بتدوين فترة قيود IIR بما يتوافق مع IRC § 6501.
يرتبط التحليل الذي يربط فترة التقادم في IRC § 6501 بالفصل 61 من عقوبات IIR بحجة مصلحة الضرائب الأمريكية بأن العقوبات الأساسية يمكن تقييمها فورًا عند الإشعار والطلب بنفس طريقة الضرائب. لكن هذا الادعاء الأخير رفضته محكمة الضرائب في فرحي. والنتيجة المنطقية لهذا القرار هي أن عقوبات IIR غير القابلة للتقييم لا تخضع أيضًا لفترة التقادم بموجب المادة 6501 من IRC.
ومن أجل ضمان جودة الإدارة الضريبية، أوصي بشدة بأن يقوم الكونجرس بتعديل الإجراءات الخاصة بالفصل 61، الفصل الفرعي أ، الجزء الثالث، الجزء الفرعي أ، من أجل معالجة مشكلتين. أولاً، كما أوصيت في مدونتي السابقة، يجب على الكونجرس أن يجعل عقوبات IIR خاضعة لإجراءات النقص، والتي من شأنها معالجة المشكلة التي تم تحديدها في فرحي. ثانيًا، بما يتوافق مع سياسة مصلحة الضرائب الأمريكية، يجب على الكونجرس التأكد من أن المادة 6501 من IRC تغطي بوضوح فترة التقادم لتقييم عقوبات الفصل 61 من IIR.
في الوقت الحالي، تشير اللغة الواضحة في IRC § 6501(c)(8) إلى "الضرائب" على وجه التحديد ولكنها لا تذكر العقوبات. تستنتج مصلحة الضرائب الأمريكية فقط أن عقوبات الفصل 61 من نظام IIR تقع ضمن نطاقها. الإصلاح الثاني الذي أقترحه هو التأكد من أن العقوبات والضرائب ذات الصلة ستخضع أيضًا لفترة القيود المنصوص عليها في IRC § 6501. وبما أن مصلحة الضرائب الأمريكية قد اعتمدت بالفعل هذه السياسة في الممارسة العملية، فيجب أن تدعم مثل هذا التوضيح التشريعي. ومن شأن هذه الخطوة أن توفر لدافعي الضرائب النتيجة النهائية.
يمكن أن يكون للنهائية، أو عدم وجودها، تأثير مباشر على الامتثال الضريبي. يحق لدافعي الضرائب معرفة الشروط المحددة لفترة التقادم الخاصة بعقوبات الفصل 61 من نظام IIR. يجب أن توفر فترة التقادم الوضوح والنهائية للجميع مع المساعدة في ضمان جودة الإدارة الضريبية. توصياتي، التي من شأنها تحقيق هذه الأهداف، لن توفر لهذه العقوبات أي حماية خاصة أو غير عادية. إنهم ببساطة سيضمنون أن هذه العقوبات تخضع لفترة تقادم محددة بوضوح، إلى جانب إجراءات قصور راسخة، كما هو الحال بالنسبة للعقوبات الأخرى التي تندرج ضمن IRC § 6501. التوضيح التشريعي الذي أقترحه لفترة التقادم من شأنه تدوين سياسة مصلحة الضرائب الحالية والدفاع عن حقوق دافعي الضرائب.
الآراء الواردة في هذه المدونة هي فقط آراء محامي دافعي الضرائب الوطني. يقدم محامي دافعي الضرائب الوطني وجهة نظر مستقلة لدافعي الضرائب لا تعكس بالضرورة موقف مصلحة الضرائب الأمريكية أو وزارة الخزانة أو مكتب الإدارة والميزانية.