كما يتذكر معظمكم، لمساعدة دافعي الضرائب خلال جائحة كوفيد-19، قامت مصلحة الضرائب الأمريكية بتأجيل الموعد النهائي لتقديم الإقرار الضريبي لعام 2019 من 15 أبريل إلى 15 يوليو 2020، وتأجيل الموعد النهائي لتقديم الإقرار الضريبي لعام 2020 للأفراد من 15 أبريل إلى 17 مايو ، 2021. انظر لاحظ 2020-23 و لاحظ 2021-21. كانت هذه التعديلات على موسمي الإيداع 2020 و2021 مطلوبة بشدة ومقدرة من قبل دافعي الضرائب، ولكن كما هو الحال في كثير من الأحيان، يمكن أن تؤدي النوايا الحسنة إلى عواقب غير مقصودة. يجوز لدافعي الضرائب الذين يقدمون مطالبة باسترداد الأموال بعد 15 أبريل للسنوات الضريبية 2019 أو 2020 أن يقدموا مطالبة في الوقت المناسب، ولكن قد يكون المبلغ رفض بشكل غير متوقع في عام 2023 أو 2024 لأن مصلحة الضرائب مؤجل المواعيد النهائية لتقديم الطلبات في عامي 2020 و2021 بدلاً من مدد لهم.
تنبيه المفسد: لدى مصلحة الضرائب الأمريكية القدرة على إصلاح ومنع هذا الفخ الكارثي غير المقصود لغير الحذرين.
قبل أن نستكشف كيف قد يتسبب هذا التمييز الذي يبدو غير ضار في إحداث صداع خطير لدافعي الضرائب من خلال التسبب في رفض المبالغ المستردة، دعونا أولا نعيد النظر في القوانين التي تحكم مطالبات استرداد الأموال.
متى أطالب باسترداد الأموال، وهل هناك حدود للمبلغ الذي يمكنني المطالبة به؟
قبل أن نتعمق في المشكلات المحددة المحيطة بموسم الإيداع لعام 2020 (الإقرارات الضريبية لعام 2019) وموسم الإيداع الفردي لعام 2021 (نموذج 2020 لعام 1040)، فلنقم بتجديد معلومات سريعة عن القواعد المحيطة بمطالبات استرداد الأموال. من المهم ملاحظة أن قواعد المطالبة باسترداد الأموال واسعة النطاق ومعقدة مع العديد من الاستثناءات، ولكن في هذه المناقشة، سنركز بشكل أساسي على القاعدة العامة في IRC § 6511(a). على وجه التحديد، يجب تقديم مطالبة باسترداد الأموال:
- ثلاث سنوات من تاريخ تقديم الإقرار؛ أو
- سنتين من تاريخ سداد الضريبة، أيهما تنتهي أيهما أقرب.
إن تقديم مطالبة باسترداد الأموال في الوقت المناسب بموجب القاعدة العامة لمدة ثلاث سنوات/سنتين ليس هو الشرط الوحيد. IRC § 6511(b) تضع بعد ذلك حدودًا على مبلغ الاسترداد باستخدام فترتي مراجعة.
(1) دافعو الضرائب الذين يقدمون مطالبة في غضون ثلاث سنوات من تقديم الإقرار الأصلي سوف يقتصر استردادهم على المبالغ المدفوعة خلال الفترة السابقة لتقديم المطالبة، أي ما يعادل ثلاث سنوات بالإضافة إلى فترة أي تمديد زمني ل تقديم العودة الأصلية. راجع IRC § 6511(ب)(2)(أ). في مناقشتنا، دعونا نشير إلى هذه باسم "فترة المراجعة لمدة ثلاث سنوات".
(2) دافعو الضرائب الذين لم يقدموا مطالبة باسترداد الأموال خلال ثلاث سنوات من تاريخ الإقرار الأصلي، سيكون رد أموالهم مقتصرًا على المبالغ المدفوعة خلال السنتين السابقتين لتقديم المطالبة. راجع IRC § 6511(ب)(2)(ب).
وعلى الرغم من أن هذه القيود قد تبدو واضحة للوهلة الأولى، إلا أن نظرة فاحصة تكشف العديد من التعقيدات، لا سيما عند تطبيقها على الظروف غير العادية لموسمي الإيداع 2020 و2021.
تطبيق المطالبة بحدود الاسترداد على موسمي الإيداع 2020 و 2021
لنبدأ بتطبيق القاعدة الخاصة بالوقت الذي يلزم فيه تقديم مطالبة باسترداد الضريبة لعام 2019 للحصول على عائد موسم التقديم لعام 2020. كما هو الحال في السنوات الأخرى، سيكون لدى دافعي الضرائب الذين قدموا إقراراتهم في 15 أبريل أو قبله ثلاث سنوات كاملة من تاريخ الاستحقاق في 15 أبريل لتقديم مطالبتهم باسترداد الأموال والحصول على استرداد أي مبلغ مدفوع. يتم التعامل مع العوائد المبكرة كما تم تقديمها في تاريخ استحقاق 15 أبريل. راجع IRC § 6513(أ). كما نعلم، تم تأجيل الموعد النهائي لموسم تقديم الإقرارات لعام 2020 تلقائيًا لجميع دافعي الضرائب حتى 15 يوليو 2020. لذلك، بالنسبة لدافعي الضرائب الذين تم تقديم إقراراتهم الضريبية لعام 2019 إلى مصلحة الضرائب بعد 15 أبريل 2020، ولكن قبل 15 يوليو 2020، يجب عليهم تقديم إقراراتهم الضريبية في الوقت المناسب يجب تقديم المطالبة باسترداد الأموال بعد ثلاث سنوات من تاريخ تقديمها. تم تأجيل الموعد النهائي لموسم تقديم الإقرارات لعام 2021 تلقائيًا لدافعي الضرائب الأفراد حتى 17 مايو 2021. لذلك، بالنسبة لدافعي الضرائب الأفراد الذين تم تقديم إقراراتهم الضريبية لعام 2020 إلى مصلحة الضرائب بعد 15 أبريل 2021، ولكن قبل 17 مايو 2021، ستحتاج المطالبة باسترداد الأموال يجب تقديمه في غضون ثلاث سنوات من تاريخ تقديمه في الوقت المناسب بموجب IRC § 6511(a). دعنا نستعرض بعض الأمثلة لموسم حفظ الملفات لعام 2020 لتوضيح هذه النقطة.
مثال 1
قدم دافع الضرائب إقراره لعام 2019 في 2 مارس 2020. ومع ذلك، فإن الإقرار الفردي المقدم قبل تاريخ الاستحقاق في 15 أبريل يعتبر مقدمًا في 15 أبريل. راجع IRC § 6513 (أ). ستكون ثلاث سنوات من تاريخ التقديم هي 15 أبريل 2023. IRC § 6511(a). ومع ذلك، فإن 15 أبريل 2023 هو يوم سبت، والاثنين 17 أبريل 2023 هو يوم الاحتفال بيوم التحرر، لذلك سيكون أمام دافعي الضرائب هذا حتى الثلاثاء 18 أبريل 2023 لتقديم مطالبة باسترداد الأموال. راجع IRC § 7503.مثال 2
يقدم دافع الضرائب إقراره لعام 2019 في 10 يونيو 2020. وسيكون أمام دافع الضرائب ثلاث سنوات اعتبارًا من 10 يونيو 2020 لتقديم مطالبة باسترداد الأموال. ومع ذلك، فإن يوم 10 يونيو 2023 هو يوم سبت، لذلك سيكون أمام دافعي الضرائب حتى يوم الاثنين 12 يونيو 2023 لتقديم مطالبة باسترداد الأموال. راجع IRC § 7503. (ملاحظة: إذا قدم دافع الضرائب إقراراته الإلكترونية، فسيتم استلامه في نفس يوم تقديمه.) IRC § 6511(a).
ولكن مهلا - حتى لو قدم دافع الضرائب مطالبة في الوقت المناسب لاسترداد الأموال بموجب القسم 6511 (أ) من لجنة الإنقاذ الدولية، فنحن الآن بحاجة إلى النظر في فترة المراجعة التي مدتها ثلاث سنوات للقسم 6511 (ب) من لجنة الإنقاذ الدولية - ما هو المبلغ الذي تم دفعه خلال الثلاثة أعوام؟ السنوات السابقة لتقديم المطالبة باسترداد الأموال بالإضافة إلى أي تمديد للوقت لتقديم المطالبة؟
دعونا نتوسع في الأمثلة التي ذكرناها أعلاه.
مثال 3
في عام 2019، كان دافع الضرائب موظفًا في W-2 وتم خصم ضريبة الدخل من راتبه كل أسبوعين. في عام 2020، قدم دافع الضرائب إقراره الضريبي لعام 2019 في 25 يونيو. تقدم سريعًا ثلاث سنوات. يقدم دافع الضرائب مطالبة باسترداد الأموال في 26 يونيو 2023 (25 يونيو هو يوم أحد، لذلك كما ذكرنا أعلاه، فإن المطالبة باسترداد الأموال تأتي في الوقت المناسب بموجب IRC § 6511(a)). لكن الآن دعونا نطبق قاعدة المراجعة في IRC § 6511(b). أولا، دعونا نتذكر أن الضرائب المقتطعة، وهي ضرائب الدخل المحتجزة خلال العام، تعتبر قد تم دفعها في 15 أبريل من العام التالي، وهو نفس التاريخ الذي يستحق فيه إقرار دافعي الضرائب. لجنة الإنقاذ الدولية § 6513(ب)(1).
نظرًا لأن المدفوعات المحولة من قبل صاحب عمل دافع الضرائب تعتبر مدفوعة في 15 أبريل 2020، فإن هذه المبالغ متاحة فقط للاسترداد حتى 18 أبريل 2023 (15 أبريل 2023 هو يوم سبت، و17 أبريل 2023 هو يوم الاحتفال بيوم التحرر). لذلك، نعود إلى مثالنا: على الرغم من تقديم مطالبة استرداد الأموال المقدمة في 26 يونيو 2023 في الوقت المناسب، يُمنع مصلحة الضرائب الأمريكية من إصدار استرداد على الاستقطاعات المحولة إلى مصلحة الضرائب الأمريكية لأنها اعتبرت مدفوعة في 15 أبريل 2020، خارج فترة المراجعة لمدة ثلاث سنوات بنحو شهرين. فترة التأجيل المنصوص عليها في الإشعار 2020-23 لا يعمل بمثابة تمديد للوقت لتقديم قاعدة المراجعة لمدة ثلاث سنوات.
وكما يوضح هذا المثال، فإن الفكرة المهمة هي ذلك تأجيل الموعد النهائي لتقديم الإقرار الضريبي ليس هو نفسه إطالة الموعد النهائي لتقديم الإقرار الضريبي. قد يجد دافعو الضرائب ذلك على الرغم من أنهم استفادوا من عام 2020 أو 2021 مؤجل الموعد النهائي لتقديم الطلبات، من الممكن، اعتمادًا على ظروفهم الفردية، أن يكون تاريخ تقديم مطالبة باسترداد مدفوعات المطالبة التي تم إجراؤها أو التي يُعتقد أنها تم إجراؤها في 15 أبريل 2020، هو 18 أبريل 2023، أي أقل من ثلاث سنوات من تاريخ تاريخ تقديم إقراراتهم الضريبية إذا استفادوا من التأجيل لتقديم إقراراتهم الضريبية لعام 2019 في الإشعار 2020-23 (أي.، باستخدام المثال أعلاه، يكون تاريخ 18 أبريل 2023 لتقديم المطالبة باسترداد الأموال أقل من ثلاث سنوات من تاريخ تقديم دافعي الضرائب الإقرار إذا قدم دافع الضرائب الإقرار في 15 يوليو 2020، وفقًا للإشعار 2020-23) . وبالمثل، إذا قدم دافع الضرائب إقرارًا لعام 2020 في 17 مايو 2021، وفقًا للإشعار 2021-21، فيمكن لدافع الضرائب تقديم مطالبة في الوقت المناسب لاسترداد الأموال بحلول 17 مايو 2024، ولكن لا يمكنه استرداد المبلغ المقتطع الذي تم دفعه في 15 أبريل ، 2021، حيث أن الاستقطاع سيكون خارج فترة المراجعة البالغة ثلاث سنوات.
مثال 4
يقدم دافع الضرائب إقرارًا أصليًا لعام 2019 على مدد تاريخ الاستحقاق هو 15 أكتوبر 2020 ويجب تقديم مطالبة باسترداد الأموال بحلول 16 أكتوبر 2023 (15 أكتوبر 2023 هو يوم أحد) لاسترداد المدفوعات التي تم اعتبارها تمت في 15 أبريل 2020. . إذا طلب دافع الضرائب تمديد التسجيل التلقائي من مصلحة الضرائب حتى 15 أكتوبر 2020 أو 15 أكتوبر 2021، فستكون فترة المراجعة ستشمل المدفوعات التي تم إجراؤها أو التي يُعتقد أنها تمت في 15 أبريل 2020، أو 15 أبريل 2021، طالما أن دافعي الضرائب يقدمون مطالبة باسترداد الأموال في غضون ثلاث سنوات من تاريخ تقديم دافعي الضرائب لإقرار أصلي في الوقت المناسب عند التمديد.
ولكن مهلا - يمكن لمصلحة الضرائب إصلاح الوضع قبل أن يصبح مشكلة بالنسبة لدافعي الضرائب
ويعمل مكتبي مع مصلحة الضرائب الأمريكية ومكتب كبير المستشارين لتصحيح هذا المأزق. تؤيد TAS أن تصدر مصلحة الضرائب الأمريكية إرشادات منشورة تمنح إعفاءً إضافيًا بموجب IRC § 7508A بغض النظر عن الوقت من 15 أبريل إلى تاريخ تقديم دافعي الضرائب إقراره الضريبي (وفقًا لفترات التأجيل لكل سنة، أي، في موعد أقصاه 15 يوليو 2020 أو 17 مايو 2021، بالإضافة إلى العديد من تأجيلات الكوارث المقدمة) لتحديد فترة المراجعة بموجب IRC § 6511(b). وبالتالي، فإن هذا الإعفاء سيوفر لدافعي الضرائب مزيدًا من الوقت لتقديم مطالبات استرداد الأموال الخاصة بهم لكل من السنتين الضريبيتين 2019 و2020 للحصول على المبالغ المستردة من الاستقطاع أو الضرائب المقدرة أو أي مدفوعات أخرى تم إجراؤها أو اعتبارها قد تم إجراؤها في 15 أبريل 2020 أو 15 أبريل 2021. وقد اتخذت مصلحة الضرائب إجراءات مماثلة. على سبيل المثال، أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية Rev. Rul. 2003-41 (الموقف 3)، مما أدى إلى تمديد تاريخ المراجعة للوصول إلى دفعات الاستقطاع التي كان من الممكن أن يتم حظرها بمرور الوقت. أدى هذا إلى إعفاء دافعي الضرائب من حرمانهم من استرداد المبالغ المدفوعة لأن القانون وتواريخ الاستحقاق لم تكن متزامنة.
آمل أن تفعل مصلحة الضرائب الشيء الصحيح لمنع هذا التناقض غير المقصود بين تواريخ المراجعة وتواريخ التقديم المؤجلة، مما قد يتسبب في الرفض غير المقصود للمبالغ المستردة المحتملة لدافعي الضرائب في عام 2023 أو 2024. مثل هذا التغيير من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية سوف التأكد من أن دافعي الضرائب الحق في دفع ما لا يزيد عن مبلغ الضريبة يتم حمايته.
ترّقب.
الآراء الواردة في هذه المدونة هي فقط آراء محامي دافعي الضرائب الوطني. يقدم محامي دافعي الضرائب الوطني وجهة نظر مستقلة لدافعي الضرائب لا تعكس بالضرورة موقف مصلحة الضرائب الأمريكية أو وزارة الخزانة أو مكتب الإدارة والميزانية.