في سلسلة من المدونات السابقة، ناقشت بعض الجوانب الإشكالية لنظام العقوبات الخاص بإرجاع المعلومات الدولية (IIR). في جزء 1وأنا دافعت عن ذلك، خاصة بعد قرار محكمة الضرائب في فرحي ضد المفوضينبغي للكونغرس أن يفعل ذلك الفصل 61 عقوبات IIR تخضع لإجراءات النقص. في جزء 2، لقد حثت الكونجرس على ضمان سريان قانون التقادم آي آر سي § 6501(ج)(8) يحكم عقوبات IIR هذه، أثناء وجوده في جزء 3، لقد كررت كلامي توصية طويلة الأمد وأن "العمد" يثبت بأدلة واضحة ومقنعة. في هذه المدونة، سأتناول النطاق الواسع لنظام عقوبات IIR.

هناك اعتقاد خاطئ بأن عقوبات IIR تؤثر في المقام الأول على دافعي الضرائب الأثرياء ذوي النوايا السيئة الذين يعانون من عواقب من صنع أيديهم. لكن الواقع مختلف كثيرًا. ويؤثر نظام العقوبات الذي يفرضه نظام IIR بشكل غير متناسب على الأفراد والشركات ذات الموارد الأكثر اعتدالا، ولا يشكل بأي حال من الأحوال مشكلة تخص الأشخاص الأثرياء فقط. يميل الأفراد الأثرياء والشركات الكبيرة إلى الحصول على تمثيل واسع المعرفة ومستنير، ونتيجة لذلك يكون لديهم عدد أقل من الأخطاء. قد لا يكون المهاجرون والشركات الصغيرة والأفراد ذوو الدخل المنخفض على دراية جيدة بعقوبات IIR وقد لا يكون لديهم مُعدي عودة يتمتعون بنفس الخبرة الفنية بشأن العقوبات الدولية.

القسمان 6038 و6038أ

يمكن رؤية هذه الظاهرة في سياق IRC §§ 6038 و معالج الرسوميات PowerVR العقوبات، التي تتعلق بالإبلاغ عن المعلومات لأشخاص أمريكيين لديهم مصالح معينة في شراكات وشركات أجنبية، و25% من الشركات الأمريكية المملوكة لأجانب. تؤثر هذه العقوبات سلبًا على عدة مجموعات، بما في ذلك السكان المهاجرين. إذا قام المهاجرون المقيمون في الولايات المتحدة بإنشاء كيانات تجارية أمريكية وتضمين أفراد أسرهم الذين يعيشون في الخارج، فمن المحتمل أن يؤدي ذلك إلى التزام بالإيداع ويؤدي إلى فرض عقوبات على عدم تقديم IIR في الوقت المناسب. تدرك TAS أيضًا العقوبات المفروضة على الأشخاص الأمريكيين المطلوب منهم الإبلاغ عن عناصر مختلفة من المعلومات المتعلقة الشركات الأجنبية النائمة، حيث كان دافع الضرائب يعتزم القيام بأعمال تجارية في الخارج ولكن الشركة لم تقم بأي معاملات. لقد سمعنا أيضًا عن مواطن أمريكي عاش في الخارج واستأجر عقارات موجودة في الخارج. تم نصح المواطن بنقل الممتلكات إلى شركة أجنبية لأغراض المسؤولية ولكنه لم يكن على علم بالحاجة إلى تقديم طلب تشكيل 5471، إعادة المعلومات لأشخاص أمريكيين فيما يتعلق بشركات أجنبية معينة. كل هذه السيناريوهات يمكن أن تؤدي إلى عقوبة IIR. عندما يقوم دافعو الضرائب بتصحيح إخفاقاتهم طوعا في تقديم الملف، فإن هذا الإجراء بحسن نية يمكن أن يكون له في بعض الأحيان تأثير غير متوقع يتمثل في قيام مصلحة الضرائب بتقييم العقوبة تلقائيا. إذا لم تقم مصلحة الضرائب الأمريكية بتخفيف العقوبة إداريًا، فسيتعين على دافعي الضرائب دفع العقوبة بالكامل قبل الطعن في العقوبة عن طريق رفع دعوى لاسترداد الأموال في محكمة مقاطعة الولايات المتحدة أو الولايات المتحدة محكمة المطالبات الفيدرالية.

عندما يتم تطبيق هذه العقوبات على الأفراد (دافعي الضرائب في الملف الرئيسي الفردي)، يتم تقييم 71 بالمائة منها على دافعي الضرائب الذين يبلغ دخلهم 400,000 ألف دولار أو أقل. متوسط ​​مبلغ العقوبة لهؤلاء الأفراد هو أكثر من 40,000،XNUMX دولار. وتظهر هذه النتائج في الشكل التالي:

كما هو الحال مع الأفراد ذوي الدخل المنخفض والمتوسط، تتأثر الشركات الصغيرة ومتوسطة الحجم (دافعي الضرائب في ملف الأعمال الرئيسي) بشدة بنظام عقوبات IIR. من بين أمور أخرى، فإنها تشكل الأغلبية الساحقة (83 بالمائة) من تقييمات الجزاءات 6038 و6038A الصادرة عن لجنة الإنقاذ الدولية ضد الشركات، مع نسبة الـ 17 بالمائة المتبقية المنسوبة إلى الشركات الكبيرة التي لديها أصول أكبر من أو تساوي 10 ملايين دولار. من حيث القيمة الدولارية، تخضع الشركات الصغيرة ومتوسطة الحجم لـ 64 بالمائة من إجمالي العقوبات التجارية المفروضة بموجب IRC §§ 6038 و6038A. ويمكن رؤية هذا التوزيع في الشكل التالي:

تنص IRC §§ 6038 و6038A على تخفيضات لسبب معقول، وفي بعض الأحيان يمكن لدافعي الضرائب الحصول على التخفيض لأول مرة (FTA) لهذه العقوبات إذا كان العائد الأساسي يتلقى FTA في المقام الأول. ومع ذلك، فحتى هنا، ترتبط النتائج الأفضل بموارد أكبر. يشير التحليل الذي أجرته TAS Research إلى أن الشركات الأكبر حجمًا من المرجح أن تحصل على تخفيضات في عقوبات IRC § 6038. مرة أخرى، أعتقد أن الشركات الكبيرة لديها ممثلون على دراية بقانون الضرائب الدولي والدفاع عن الأسباب المعقولة.

القسم 6039و

إن الطبيعة غير المتناسبة لعقوبات IIR واضحة بشكل خاص عند النظر إليها في سياق عقوبات IRC § 6039F المتعلقة بتقارير الهدايا والميراث الأجنبية. تُفرض هذه العقوبة على الأشخاص الأمريكيين الذين يتلقون هدايا من أشخاص أجانب (بما في ذلك الصناديق الاستئمانية والكيانات الأخرى) ويفشلون في تقديم طلب تشكيل 3520، العائد السنوي للإبلاغ عن المعاملات مع الصناديق الأجنبية واستلام هدايا أجنبية معينة، في أي سنة تصل فيها تلك الهدايا إلى عتبة الدولار. يمكن أن يكون عدم الامتثال لمتطلبات التقديم هذه مدمرًا، حيث يمكن أن تصل العقوبات المعنية إلى 25 بالمائة من قيمة الهدية. عند تلقي هدية من شخص أجنبي، قد لا يكون هناك أي أثر ضريبي في الولايات المتحدة. وبعبارة أخرى، يمكن معاقبة المتلقي على الرغم من عدم وجود ضريبة مستحقة - أي عدم الإبلاغ عن الدخل بشكل كاف.

تدرك TAS المواقف التي قدم فيها أحد الأجداد الأجانب هدية لتغطية تكاليف معيشة حفيد أمريكي أثناء التحاقه بالجامعة. في هذا المثال، إذا تجاوز المبلغ عتبة 100,000 دولار، فإن الحفيد لديه التزام بتقديم الإقرار ويمكن معاقبته بنسبة تصل إلى 25 بالمائة على الرغم من عدم وجود التزامات ضريبية أمريكية قد تنتج عن الهدية. وبالمثل، إذا تلقى شخص أمريكي ميراثًا من فرد أجنبي، فسيتم معاقبة المستلم إذا لم يقدم النموذج 3520، على الرغم من أن الفرد الأجنبي ربما لم يكن لديه أبدًا التزام بالإيداع أو ضريبة مستحقة في الولايات المتحدة.

تظهر البيانات المتاحة أن عقوبة IRC § 6039F يمكن أن تكون شديدة. بين عامي 2018 و2021، تم فرض أكثر من 3,700 عقوبة ضد دافعي الضرائب الأفراد، بقيمة إجمالية 844 مليون دولار. خلال هذه الفترة، بلغ متوسط ​​الغرامة 226,000 ألف دولار. وتظهر هذه المعلومات حسب السنة في الشكل التالي:

IRC § 6039F بيانات العقوبات، 2018-2021، دافعو الضرائب الأفراد

عقوبات IRC § 6039F لها تأثير كبير بشكل خاص على دافعي الضرائب الأفراد: تم تقييم 92 بالمائة ضد الأفراد. بالإضافة إلى ذلك، تم تقييم عدد مذهل من هذه العقوبات ضد الأفراد - 89 بالمائة - ضد دافعي الضرائب من ذوي الدخل المنخفض والمتوسط. ويوضح الشكل التالي توزيع إيرادات هذه التقييمات:

العقوبات المفروضة على الأفراد ذوي الدخل المنخفض والمتوسط ​​مروعة للغاية أيضًا. خلال الأعوام 2018-2021، بلغ متوسط ​​الغرامة على دافعي الضرائب الذين يبلغ إجمالي دخلهم الإيجابي 50,000 ألف دولار أو أقل 226,000 ألف دولار، بينما بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يتراوح دخلهم بين 50,000 ألف دولار و400,000 ألف دولار، بلغ متوسط ​​الغرامة 241,000 ألف دولار. تتجاوز مستويات العقوبات هذه بكثير ما هو مطلوب لتعزيز الامتثال الضريبي وهي عقابية بلا داع.

وحقيقة أن هذه العقوبات، التي يتم تقييمها بشكل منهجي، يتم تخفيفها بمعدلات تتجاوز في كثير من الأحيان 50%، تسلط الضوء على الضغط والعبء الذي يفرضه هذا النظام على دافعي الضرائب. ولا ينبغي لدافعي الضرائب أن يتلقوا رسائل مذهلة تبلغهم بغرامات بقيمة 200,000 ألف دولار من المرجح أن يتم تخفيفها بدلاً من تحصيلها. وتتفاقم هذه المشكلة بسبب الظروف التي تتمثل في أن العقوبات في هذا المجال ليست مؤهلة بشكل مباشر لاتفاقية التجارة الحرة، وأنه بمجرد معرفة أن هذه العقوبات قد تم تقييمها، فإن العلاج الإداري الأساسي لدافعي الضرائب هو التماس تخفيف السبب المعقول، وهو أمر تقديري بحت من جانب مصلحة الضرائب.

إن نطاق نظام عقوبات IIR يتجاوز بكثير الأثرياء وقائمة فورتشن 500. فهو يؤثر على نطاق واسع على الأفراد من ذوي الدخل المنخفض إلى المتوسط ​​والشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم. إن العقوبات الكبيرة التي يفرضها النظام في كثير من الأحيان، إلى جانب عوامل تفاقم أخرى، مثل استخدام التقييمات المنهجية والافتقار إلى إجراءات القصور، تثير مخاوف جدية بشأن الإنصاف والإجراءات القانونية الواجبة والوصول إلى العدالة.

وفي الختام

منذ عام 2020، لدي موصى به أن تتوقف مصلحة الضرائب الأمريكية تلقائيًا عن تقييم عقوبات IIR وتوفر لدافعي الضرائب الإجراءات القانونية الواجبة من خلال منحهم الفرصة لتقديم دفاعهم الإداري عن السبب المعقول وطلب اتفاقية التجارة الحرة والنظر من قبل مكتب الاستئناف المستقل قبل أي تقييمات. أوصي أيضًا بأن تقوم مصلحة الضرائب بتوسيع نطاق الانتصاف الإداري الخاص بها في شكل اتفاقية التجارة الحرة ليشمل جميع عقوبات IIR، بما في ذلك عقوبات IRC § 6039F، والتي يتم فرضها عند عدم تقديم النماذج 3520. لقد دعوت إلى إصدار تشريع من شأنه إخضاع جميع عقوبات نظام IIR لإجراءات القصور لتوفير الإجراءات القانونية الواجبة لدافعي الضرائب والقدرة على عرض القضية على محكمة الضرائب الأمريكية قبل دفع الغرامة. (انظر لدينا 2023 و 2022 التوصيات الواردة في الكتاب الأرجواني للتوصيات التشريعية المقدمة من NTA إلى الكونجرس.) هذا التغيير التشريعي من شأنه أن يحمي مصلحة الضرائب من التداعيات المستقبلية لقرار فرحي. والأهم من ذلك أنه سيوفر لدافعي الضرائب نظاما أكثر كفاءة وإنصافا يحكم فرض عقوبات IIR الأولية والآليات التي يمكن من خلالها الاعتراض عليهم من قبل دافعي الضرائب في حين يحمي حقوقهم أيضا.