بالنسبة للسنة الضريبية (TY) 2019، كان هناك ما يقرب من 34 مليون إقرار مقدم بين الفترة المؤجلة من 16 أبريل 2020 و15 يوليو 2020، وبالنسبة للسنة الضريبية TY 2020، كان هناك ما يقرب من 29 مليون إقرار مقدم بين الفترة المؤجلة من 16 أبريل ، 2021 و 17 مايو 2021. بدون تدخل مصلحة الضرائب الأمريكية، سيتم رفض أي مطالبات بالخصم أو استرداد الأموال المقدمة خلال الفترة المؤجلة بعد ثلاث سنوات والتي تضمنت الضرائب المقتطعة أو المقدرة لأن المبلغ (المبالغ) المحتجزة كان سيتم إضافته إلى حساب دافعي الضرائب اعتبارًا من 15 أبريل، خارج فترة المراجعة البالغة ثلاث سنوات.
أخبار جيدة: في وقت سابق اليوم أصدرت مصلحة الضرائب لاحظ 2023-21 معالجة عدم التطابق بين وقت تقديم مطالبة للحصول على الائتمان أو استرداد الأموال وفترة المراجعة لمدة ثلاث سنوات الناجمة عن تأجيل بعض المواعيد النهائية لتقديم الطلبات لموسمي 2020 و2021، مما قد يؤدي إلى رفض المطالبات في الوقت المناسب للحصول على الائتمان أو استرداد الأموال لدافعي الضرائب هؤلاء من استفاد من المواعيد النهائية المؤجلة ومن قام بحجب أو تقدير المدفوعات. لن يعرف دافعو الضرائب أبدًا أن هذه مشكلة محتملة لأن مصلحة الضرائب فعلت الشيء الصحيح وحددت بشكل استباقي فترة المراجعة للقضاء على التحديات ورفض استرداد الأموال لدافعي الضرائب.
لقد أثرت هذه المشكلة داخليًا لأول مرة بعد أن قامت مصلحة الضرائب الأمريكية بتأجيل تاريخ التقديم لموسم التسجيل لعام 2020 (عائدات TY 2019). في 11 مايو 2021، نشرت أ مدونة، حيث اقترحت علنًا على مصلحة الضرائب الأمريكية نشر إرشادات لمعالجة هذه المشكلة وقدمت توصية لتضمينها في وزارة الخزانة الأمريكية/خطة توجيهات دائرة الإيرادات الداخلية ذات الأولوية. كما قدمت أ توصية تشريعية فيما يتعلق بكيفية معالجة الكونجرس لهذه المشكلة في هذه السنوات الضريبية وفي جميع الحالات المستقبلية عندما يتم تأجيل الموعد النهائي لتقديم الإقرارات. يعمل هذا الإشعار على حل مشكلة الإغاثة من الكوارث الناجمة عن فيروس كورونا (COVID-2020) لعامي 2021 و19، ومع ذلك فهو لا يقدم المساعدة في حالات تأجيل تقديم طلبات الكوارث الأخرى.
تجديد سريع للمشكلة
لتزويد دافعي الضرائب ببعض الإغاثة والمساعدة خلال جائحة كوفيد-19، مارست مصلحة الضرائب الأمريكية سلطتها بموجب آي آر سي § 7508أ وتأجيل بعض المواعيد النهائية لتقديم الطلبات لكل من TYs 2019 و2020. يرى لاحظ 2020-23 و لاحظ 2021-21. جاء هذا التكيف مع عواقب غير متوقعة على دافعي الضرائب الذين استفادوا من المواعيد النهائية المؤجلة لتقديم الطلبات وقد يطلبون لاحقًا المطالبة بالائتمان أو استرداد الأموال لأن فترة تقديم المطالبة بالائتمان أو استرداد الأموال لن تتوافق مع فترة المراجعة التي تبلغ ثلاث سنوات.
تحت لجنة الإنقاذ الدولية § 6511 (أ)، عندما يعتقد دافعو الضرائب أنهم دفعوا ضرائبهم أكثر من اللازم، يجب عليهم تقديم مطالبة للحصول على الائتمان أو استرداد الأموال لدى مصلحة الضرائب الأمريكية بحلول أي وقت لاحق:
- ثلاث سنوات من تاريخ تقديم الإقرار، أو
- سنتين من تاريخ سداد الضريبة.
بموجب IRC § 6511(b)، هناك أيضًا حدود للمبلغ الذي قد تقيده مصلحة الضرائب الأمريكية أو استرداد الأموال حتى عندما يقدم دافع الضرائب مطالبة في الوقت المناسب. تُعرف هذه القيود عمومًا بفترة المراجعة التي تمتد لسنتين أو ثلاث سنوات. (بالنسبة لهذه المناقشة، فإن فترة المراجعة التي تمتد لثلاث سنوات فقط هي ذات الصلة).
فترة المراجعة لمدة ثلاث سنوات هي كما يلي: دافعو الضرائب الذين يقدمون مطالبات للحصول على الائتمان أو استرداد الأموال في غضون ثلاث سنوات من تاريخ تقديم الإقرار الأصلي، ستكون أرصدتهم أو المبالغ المستردة الخاصة بهم مقتصرة على المبالغ المدفوعة خلال فترة الثلاث سنوات قبل تقديم الإقرار المطالبة بالإضافة إلى فترة أي تمديد للوقت لتقديم الإقرار الأصلي.
عادةً ما تتوافق فترات تقديم مطالبة للحصول على الائتمان أو استرداد الأموال وفترات المراجعة لمدة ثلاث سنوات، ولكن تأجيل بعض المواعيد النهائية لتقديم الطلبات لعامي TYs 2019 و2020 أدى إلى تعطيل هذه التوافق. عندما يقدم دافعو الضرائب النموذج 4868، طلب التمديد التلقائي للوقت لتقديم إقرار ضريبة الدخل الفردي في الولايات المتحدة، يتم تضمين فترة التمديد في فترة المراجعة لمدة ثلاث سنوات. ومع ذلك، عندما تمارس مصلحة الضرائب الأمريكية سلطتها بموجب IRC § 7508A لتأجيل المواعيد النهائية لتقديم الطلبات، مثل التأجيلات المقدمة خلال موسمي التقديم 2020 و2021، لا يتم تضمين فترة التأجيل في فترة المراجعة التي تبلغ ثلاث سنوات. وبالتالي فإن التأجيل والتمديد ليسا نفس الشيء. وبالتالي، هناك عدم تطابق بين الفترة التي يمكن فيها تقديم المطالبة بالائتمان أو الاسترداد وفترة المراجعة لمدة ثلاث سنوات لدافعي الضرائب الذين استفادوا من المواعيد النهائية المؤجلة لتقديم الطلبات لموسمي 2020 و2021.
(وهذا ينطبق بشكل خاص على دافعي الضرائب في السنة التقويمية لأنه لجنة الإنقاذ الدولية § 6513 (ب) ينص على أن أي ضريبة يتم خصمها وحجبها على الأجور وأي مبالغ مدفوعة كضريبة تقديرية تعتبر قد تم دفعها في 15 أبريل من السنة التالية لإغلاق السنة الضريبية التي يُسمح فيها بالضريبة كائتمان.)
فيما يلي مثال على كيفية حرمان دافعي الضرائب لاحقًا من الائتمان أو استرداد الأموال بعد الاستفادة من المواعيد النهائية لتقديم الطلبات المؤجلة لـ TYs 2019 أو 2020.
على سبيل المثال: في عام 2019، تم خصم ضريبة الدخل من دافع الضرائب من راتبه كل أسبوعين. في عام 2020، قدم دافع الضرائب إقراره لعام 2019 في الوقت المناسب في الموعد النهائي لتقديم الإقرار في 15 يوليو. وتم سداد الالتزام الضريبي لدافعي الضرائب لعام 2019 من خلال الاستقطاع، والذي اعتبر مدفوعًا في 15 أبريل 2020، وهو تاريخ الاستحقاق الأصلي للإقرار. بناءً على تأجيل الموعد النهائي لتقديم الطلبات إلى 15 يوليو، يقدم دافعو الضرائب مطالبة باسترداد الأموال في 14 يوليو 2023. وبموجب IRC § 6511(a)، فإن المطالبة باسترداد الأموال تكون في الوقت المناسب، حيث تم تقديمها في غضون ثلاث سنوات من تاريخ تقديم الطلب العودة الأصلية. بموجب فترة مراجعة مدتها ثلاث سنوات من IRC § 6511(b)(2)(A)، ومع ذلك، يقتصر مبلغ استرداد دافعي الضرائب على المدفوعات التي تمت في السنوات الثلاث السابقة لتقديم المطالبة (أي، المدفوعات التي تمت في 15 يوليو 2020 أو بعده). يقع الاستقطاع الذي تم اعتباره مدفوعًا في 15 أبريل 2020 خارج تلك الفترة (كما هو الحال مع أي مدفوعات ضريبية مقدرة) وبالتالي فإن مبلغ الاسترداد سيقتصر على 0 دولار، مما يحرم دافعي الضرائب فعليًا من أي استرداد. على النقيض من ذلك، إذا طلب دافع الضرائب تمديد الوقت لتقديم الملف حتى 15 أكتوبر 2020، لكان أمام دافعي الضرائب حتى 16 أكتوبر 2023 (15 أكتوبر 2023 هو يوم أحد)، ليكون مؤهلاً للحصول على استرداد لأن تتم إضافة فترة التمديد إلى فترة المراجعة لمدة ثلاث سنوات.
وقد تم علاج هذه المشكلة عن طريق الإصدار لاحظ 2023-21، حيث تمارس مصلحة الضرائب الأمريكية سلطتها بموجب IRC § 7508A(a)، لتجاهل فترة التأجيل لتقديم الإقرارات لـ TYs 2019 و2020 لتحديد بداية فترة المراجعة. وبالتالي، وبموجب هذا الإشعار، فإن تجاهل الفترة الزمنية المؤجلة لجميع دافعي الضرائب الذين استفادوا منها بشكل مناسب يعتبر فعليًا هذه الإقرارات المقدمة في 15 أبريل من السنوات المتضررة، واستعادة التوافق بين المطالبة بفترة الائتمان أو استرداد الأموال وفترة المراجعة لمدة ثلاث سنوات .
لا تزال هناك حاجة إلى حل دائم لجميع حالات تأجيل الإغاثة في حالات الكوارث
يسعدني أن مصلحة الضرائب الأمريكية تناولت هذه المشكلة في TYs لعامي 2019 و2020. ومع ذلك، فإن الإغاثة المقدمة في هذا الإشعار تقتصر على التأجيلات المتعلقة بـCOVID-19 فقط ولا تقدم حلاً دائمًا للإغاثة الأخرى في حالات الكوارث. لنفترض، على سبيل المثال، أن كارثة طبيعية تؤثر على منطقة معينة من البلاد، وتمارس مصلحة الضرائب الأمريكية سلطتها بموجب IRC § 7508A عن طريق تأجيل الموعد النهائي لتقديم الطلبات لدافعي الضرائب المتضررين من 15 أبريل إلى تاريخ لاحق. وستنشأ نفس المشكلة بالنسبة لجميع الإعفاءات الأخرى - فقد يتم رفض مطالبات دافعي الضرائب بالحصول على الائتمان أو استرداد الأموال إذا وقعت فترة المراجعة خارج تاريخ التأجيل. في الواقع، حدث هذا الموقف بالتحديد عندما قامت مصلحة الضرائب الأمريكية بتأجيل المواعيد النهائية لتقديم الطلبات لدافعي الضرائب المتضررين من الأحداث المناخية القاسية في كاليفورنيا وألاباما وجورجيا (انظر إر-2023-33). ولذلك قدمت توصية تشريعية خلال العامين الماضيين من شأنها أن تحل هذه المشكلة بشكل دائم وتحول دون تعرض دافعي الضرائب للأذى والوقوع في فخ الغافلين.
وفي الختام
إصدار لاحظ 2023-21 عالجت النتيجة غير المقصودة لعمل مصلحة الضرائب الأمريكية الجيد المتمثل في تزويد دافعي الضرائب بمزيد من الوقت لتقديم إقراراتهم لعامي 2019 و2020 خلال جائحة كوفيد-19. وهذا من شأنه أن يمنع دافعي الضرائب غير الحذرين من حرمانهم من الائتمان أو استرداد الأموال التي كانوا يستحقونها لولا ذلك. ومع ذلك، يجب أن يصبح هذا التخفيف دائمًا عن طريق تعديل IRC § 6511(b)(2)(A) تحسبًا لأي ظروف مستقبلية تمارس فيها مصلحة الضرائب الأمريكية سلطتها وتؤجل المواعيد النهائية لتقديم جميع الإغاثة في حالات الكوارث. سيوفر هذا حلاً دائمًا في كل مرة تقدم فيها مصلحة الضرائب الأمريكية إغاثة في حالات الكوارث عن طريق تأجيل الموعد النهائي لتقديم الطلبات، وبالتالي ضمان عدم رفض مطالبات دافعي الضرائب المستقبلية للحصول على الائتمان أو استرداد الأموال بسبب الاستفادة من هذه الإغاثة.
الآراء الواردة في هذه المدونة هي فقط آراء محامي دافعي الضرائب الوطني. يقدم محامي دافعي الضرائب الوطني وجهة نظر مستقلة لدافعي الضرائب لا تعكس بالضرورة موقف مصلحة الضرائب الأمريكية أو وزارة الخزانة أو مكتب الإدارة والميزانية.