الموقع الرسمي للحكومة الأمريكية الموقع الرسمي للحكومة الأمريكية
سلطت التأخيرات الناجمة عن الوباء الضوء على مشكلة أخرى لدافعي الضرائب الذين يسعون للحصول على ائتمان أو استرداد من مصلحة الضرائب. عندما يقدم دافع الضرائب مطالبة للحصول على الائتمان أو استرداد الأموال، يجوز لمصلحة الضرائب الأمريكية رفض المطالبة كليًا أو جزئيًا وإصدار أمر إشعار برفض المطالبة - في الغالب رسالة 105C or 106C - رفض مطالبة المكلف. يجب على دافعي الضرائب الذين يعترضون على الإشعار في محكمة مقاطعة أمريكية أو محكمة المطالبات الفيدرالية الأمريكية أن يرفعوا دعوى عمومًا في غضون عامين من تاريخ إرسال إشعار رفض المطالبة بالبريد (يوجد هذا التاريخ عادةً في الجانب الأيمن العلوي من الصفحة الأولى من يلاحظ).
يدرك معظم الممارسين الفترة الزمنية التي يجب خلالها رفع دعوى استرداد الأموال إلى المحكمة المحلية المختصة بالولايات المتحدة أو محكمة المطالبات الفيدرالية الأمريكية لحماية قدرة دافعي الضرائب على الحصول على الائتمان أو استرداد الأموال. ومع ذلك، قد لا يكون دافعو الضرائب والممارسون على دراية بأنه عند انتهاء فترة السنتين بموجب المادة 6532 من IRC، فإن مصلحة الضرائب الأمريكية محظورة بموجب آي آر سي § 6514(أ)(2) من تقديم اعتماد أو استرداد ما لم يتم تمديد فترة السنتين بالاتفاق أو أن يكون دافع الضرائب قد رفع دعوى في المحكمة في الوقت المناسب خلال فترة السنتين. تنص IRC § 6514(a) و(a)(2) على ما يلي:
يعتبر استرداد أي جزء من ضريبة الإيرادات الداخلية أمرًا خاطئًا ويعتبر اعتماد أي جزء من هذا القبيل باطلا —. . . في حالة المطالبة المقدمة خلال الوقت المناسب والتي رفضها الأمين، إذا تم الاعتماد أو استرداد الأموال بعد انقضاء فترة التقادم لرفع الدعوى، ما لم يتم رفع الدعوى خلال هذه الفترة من قبل دافعي الضرائب.
حتى عندما يؤدي الخلاف على إشعار عدم السماح بالمطالبة إداريًا إلى موافقة دافعي الضرائب ومصلحة الضرائب على حل خلال فترة السنتين، إذا لم تقم مصلحة الضرائب بإصدار دفعة أو السماح بالائتمان قبل انتهاء فترة السنتين، IRC § 6514(أ)(2) يحظر مصلحة الضرائب من دفع المبلغ المسترد أو السماح بالائتمان. نعم، أنت تقرأ بشكل صحيح. يجب أن يتم الدفع (أو السماح بالائتمان) خلال فترة السنتين ما لم يتم تمديد تلك النافذة بالاتفاق (نموذج IRS 907، الاتفاق على تمديد وقت رفع الدعوى).
إن التراكم والتأخيرات الأخرى الناجمة عن الوباء جعلت من الصعب على مصلحة الضرائب الأمريكية معالجة نزاع دافعي الضرائب بشأن إشعار رفض المطالبة خلال فترة السنتين. إن التأخير في معالجة النزاع ونقله من خلال عملية الاستئناف حتى النهاية، والذي من المحتمل أن يتجاوز الفترة المنصوص عليها في IRC § 6532، يمكن أن يؤثر على الآلاف من دافعي الضرائب. على سبيل المثال، في السنة التقويمية (CY) 2021، أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية 318,957 حرفًا 105C و106C؛ في العام 2020، أصدر 205,860، وفي العام 2019 أصدر 379,841. (ترسل مصلحة الضرائب الأمريكية العديد من الرسائل الأخرى التي لا تسمح بالمطالبات غير المدرجة في هذه الأرقام، ولكن 105C و106C يشكلان الجزء الأكبر من إشعارات عدم السماح بالمطالبة الصادرة عن مصلحة الضرائب الأمريكية.) تعمل TAS غالبًا مع دافعي الضرائب الذين لديهم مشكلات تتعلق إشعارات IRS برفض المطالبة. في الواقع، في السنة القبرصية 2021، عملت TAS مع حوالي 5,000 من دافعي الضرائب الذين صدرت لهم إخطارات برفض المطالبة وكانوا يقررون ما إذا كانوا سيعترضون على عدم السماح.
لا تؤدي تأخيرات المعالجة هذه إلى تعريض دافعي الضرائب الذين يحصلون على ائتمان أو استرداد للخطر فحسب، بل لها أيضًا عواقب على مصلحة الضرائب وخارجها. على سبيل المثال، إذا اعتقد دافعو الضرائب أن نزاعهم لن يتم الاستماع إليه أو حله خلال فترة السنتين، فمن المرجح أن يرفعوا دعوى استرداد للحفاظ على إمكانية السماح باسترداد أموالهم أو ائتمانهم، مما قد يؤدي إلى تقاضي غير ضروري وتخصيص الموارد من قبل كل من مكتب كبير مستشاري مصلحة الضرائب الأمريكية ووزارة العدل الأمريكية.
قد تبدو فترة السنتين وقتًا كافيًا لدافعي الضرائب للاعتراض على إشعار رفض المطالبة إداريًا. ومع ذلك، يمكن لهذه العملية أن تتجاوز فترة السنتين. وهذا أمر مثير للقلق بشكل خاص عند النظر في الأعمال المتراكمة الحالية لمصلحة الضرائب الأمريكية بسبب تأثير فيروس كورونا (COVID-19). بمجرد استلام إشعار رفض المطالبة، يحتاج دافعي الضرائب إلى إرسال احتجاج إلى مكتب الإصدار للاعتراض على عدم السماح. ويفترض هذا أن دافعي الضرائب يفهمون الإشعار والمتطلبات، حيث أن هذه الإشعارات ليست واضحة دائمًا. (يرى التقرير السنوي لمحامي دافعي الضرائب الوطني لعام 2014 المقدم إلى الكونغرس، إشعارات عدم السماح باسترداد الأموال لا تقدم تفسيرات كافية.) مع التأخر في معالجة المراسلات، قد تبقى هذه الاحتجاجات لأشهر عديدة قبل معالجتها. بمجرد تعيينه، يحتاج موظف مصلحة الضرائب المعين للقضية إلى الحصول على الملف الإداري، وتجميعه مع احتجاج دافعي الضرائب، وإرساله إلى الاستئناف للنظر فيه. ولسوء الحظ، يضيف التراكم المزيد من التأخير لهذه العملية. بمجرد تعيين الاحتجاج للاستئناف، لا يزال يتعين تعيينه إلى موظف الاستئناف والعمل عليه، وهو ما قد يستغرق ستة إلى 12 شهرًا إضافيًا. إذا كانت المشكلة تتعلق بما إذا كانت المطالبة قد تم تقديمها في الوقت المناسب، واستنتج موظف الاستئناف أن الأمر كذلك، فقد يتم إحالة القضية مرة أخرى إلى شركة Exam لتحديد مزايا المطالبة باسترداد الأموال. إذا لم يتفق مصلحة الضرائب الأمريكية ودافعي الضرائب على الأسس الموضوعية، فيمكن لدافعي الضرائب تقديم احتجاج آخر مع الاستئناف للطعن في مزايا المطالبة الأساسية وتبدأ العملية من جديد. وليس من المستغرب أن يستغرق حل هذه العملية أكثر من عامين، وهو ما يتجاوز فترة السنتين التي كان من الممكن خلالها إصدار استرداد (أو السماح بالائتمان).
بالنسبة لدافعي الضرائب الذين اعترضوا على إشعار عدم السماح بالمطالبة ويواجهون فترة التقادم هذه لمدة عامين، هناك طريقة لتمديد فترة السنتين بحيث لا يتم منع مصلحة الضرائب من دفع استرداد (أو السماح بالائتمان ) التي قد يحق لدافعي الضرائب. العديد من الممارسين ليسوا على دراية بنموذج IRS 907، اتفاقية تمديد وقت رفع الدعوى، والذي يمدد فترة السنتين لرفع الدعوى ويسمح بوقت إضافي للعمل في القضية إداريًا. يرى آي آر سي § 6532(أ)(2). يجوز لدافعي الضرائب إكمال وتقديم النموذج 907 للنظر فيه وتوقيعه من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية لتمديد فترة السنتين. يمكن تنفيذ النماذج المتعددة 907 لتمديد القانون بموجب IRC § 6532(a)(2)، إذا تم تنفيذ كل تمديد من قبل كل من دافعي الضرائب ومصلحة الضرائب قبل انتهاء الفترة السابقة.
دافعو الضرائب الذين قدم ممثلوهم أ نموذج 2848، التوكيل وإعلان الممثل، يجب التأكد من الإشارة إلى أن التوقيع على النموذج 907 يقع ضمن نطاق التمثيل.
قد توافق مصلحة الضرائب الأمريكية على تمديد فترة التقادم لرفع دعوى بشأن مطالبة غير مسموح بها عندما يؤدي التمديد، من بين أمور أخرى، إلى منع عدم المساواة المحتملة لدافعي الضرائب. (يرى دليل الإيرادات الداخلية (IRM) 8.7.7.3.3(1).) تعمل TAS مع مصلحة الضرائب الأمريكية لتحديث IRM الخاص بها لتقديم أمثلة على متى قد يحدث مثل هذا عدم المساواة وأوصت بإدراج الأمثلة التالية لأسباب تمديد وقت رفع دعوى بموجب IRC § 6532(a)(2):
على الرغم من أن النموذج 907 يوفر إعفاء لدافعي الضرائب من حدود الفترة الزمنية البالغة عامين، إلا أنه يأتي مع مجموعة التحديات الخاصة به. على سبيل المثال، يجب تنفيذ النموذج 907 من قبل كل من مصلحة الضرائب الأمريكية ودافعي الضرائب قبل انتهاء مدة السنتين. إذا كان دافع الضرائب يعمل مع ممثل أو وكيل مصلحة الضرائب الأمريكية أو موظف الاستئناف، فقد يعرف خيار النموذج 907 وكيفية توقيعه من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية. ولكن هذا ليس هو الحال بالنسبة لمئات الآلاف من دافعي الضرائب. بالإضافة إلى ذلك، فإن الأفراد المختارين فقط داخل مصلحة الضرائب الأمريكية والاستئناف لديهم السلطة المفوضة لتنفيذ النموذج 907 نيابة عن مصلحة الضرائب الأمريكية؛ لا أحد في TAS لديه سلطة تنفيذ النموذج 907. لذلك إذا كان دافع الضرائب يعمل مع TAS، فستحتاج TAS إلى وقت للحصول على نموذج 907 موقّع من مصلحة الضرائب الأمريكية.
لا يتضمن النموذج 907 أي تعليمات بشأن مكان تقديم النموذج عندما لا يتم تعيين وكيل مصلحة الضرائب أو موظف الاستئناف. تعمل TAS مع مصلحة الضرائب الأمريكية على إجراءات تثقيف الموظفين حول أهمية استخدام النموذج 907 لمنع عدم المساواة ومتطلبات المعالجة. أوصت TAS أيضًا بإنشاء عنوان توقف بريدي أو رقم فاكس لدافعي الضرائب هؤلاء لتقديم نماذجهم 907. ما يقلقنا هو دافعي الضرائب الذين يرسلون نموذج 907 بالبريد إلى العنوان المذكور في إشعار عدم السماح بالمطالبة لطلب تمديد فترة السنتين فترة؛ من المحتمل أن يقع دافعو الضرائب هؤلاء ضحية للتراكم إذا لم يتمكنوا من معالجة النموذج 907 الخاص بهم وتوقيعه من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية خلال فترة السنتين. وهذا من شأنه أن يؤدي إلى حرمان الآلاف من المبالغ المستردة أو الاعتمادات التي كان من الممكن أن يحصلوا عليها من دافعي الضرائب.
إذا لم يتلق دافع الضرائب المبلغ المسترد (أو الائتمان) ولم يكن لديه نموذج 907 منفذًا وموقعًا من مصلحة الضرائب الأمريكية قبل انتهاء فترة السنتين، فإن الملاذ الوحيد لتلقي المبلغ المسترد (أو الائتمان) سيكون تقديم ضريبة دعوى استرداد الأموال في محكمة المقاطعة الأمريكية المختصة أو محكمة المطالبات الفيدرالية الأمريكية.
سيتعين على دافعي الضرائب الاعتماد على مصلحة الضرائب الأمريكية للنظر في نزاعهم ومعالجته حتى إشعار رفض المطالبة خلال فترة السنتين؛ وإلا فيجب عليهم رفع دعوى لحماية حقوقهم. لكن دفع هذه النزاعات عبر المسار الإداري خلال فترة السنتين أمر صعب في ظل الظروف العادية، ونظرًا للتراكم الحالي، لدي مخاوف من أن العديد من هذه القضايا لن يتم التعامل معها في الوقت المناسب.
يجب أن تكون مصلحة الضرائب قادرة على الحفاظ على قدرة دافعي الضرائب على الحصول على المبالغ المستردة أو الاعتمادات دون رفع دعوى من خلال ممارسة سلطتها بموجب آي آر سي § 7508أ وتأجيل فترة السنتين لرفع دعوى استرداد الأموال في محكمة مقاطعة أمريكية أو محكمة المطالبات الفيدرالية لمدة تصل إلى عام واحد لجميع إشعارات رفض المطالبة التي تم إرسالها بالبريد خلال العامين الماضيين. استخدمت مصلحة الضرائب الأمريكية هذه السلطة لمعالجة آثار الوباء على مصلحة الضرائب الأمريكية من خلال تأجيل مواعيد نهائية معينة، بما في ذلك المواعيد النهائية لتقديم الطلبات لكل من موسمي التقديم 2020 و2021. يرى لاحظ 2020-23 لاحظ 2021-21.
يمكن لمصلحة الضرائب الأمريكية استخدام هذه السلطة مرة أخرى لمعالجة التراكمات في مركز الخدمة والتأخير في معالجة الحالات الناتج عن الوباء. وبالتالي فإن التأجيل الشامل لفترة السنتين هو الحل الأمثل لمعالجة هذه المشكلة. حتى لو تم استخدام التأجيل الشامل، تحتاج مصلحة الضرائب أيضًا إلى مواصلة تثقيف دافعي الضرائب وموظفي الاستئناف ووكلاء الإيرادات وفاحصي الضرائب حول فوائد وعواقب تنفيذ النموذج 907.
من خلال العمل مع مصلحة الضرائب الأمريكية، تناقش TAS خيارات إجرائية أخرى لحماية حقوق دافعي الضرائب بما في ذلك التوصية بأن تقوم مصلحة الضرائب الأمريكية بتحسين عملية النموذج 907 من خلال إنشاء عنوان مخصص أو خط فاكس حيث يمكن لدافعي الضرائب تقديم هذه النماذج والشعور بالثقة بأنه سيتم النظر في طلباتهم في الوقت المناسب. على المدى الطويل، يجب على مصلحة الضرائب الأمريكية استكشاف السماح بتحميل هذه النماذج من خلال بوابة على IRS.gov.
عندما تدق ساعة السنتين، يجب على دافعي الضرائب أو ممثليهم طلب تمديد الوقت لرفع الدعوى لتوفير وقت إضافي لحل المشكلة إداريًا إما للحصول على رصيد أو استرداد أو رفع دعوى. نوصي دافعي الضرائب بطلب تمديد لمدة أربعة إلى ستة أشهر قبل انتهاء صلاحية قانون السنتين.
إذا لم يتلق دافع الضرائب المبلغ المسترد أو الائتمان ولم يكن لديه نموذج 907 منفذًا وموقعًا بالموافقة قبل انقضاء فترة السنتين، فإن الملاذ الوحيد لتلقي المبلغ المسترد أو الائتمان سيكون تقديم دعوى استرداد الأموال في إحدى المقاطعات الأمريكية المحكمة أو محكمة المطالبات الفيدرالية الأمريكية.
لا ينبغي معاقبة دافعي الضرائب على التأخير الناجم عن الوباء أو عدم وجود عدد كاف من موظفي مصلحة الضرائب لمعالجة استجابات دافعي الضرائب في الوقت المناسب لرفض مطالبة استرداد الأموال. وإنني أتطلع إلى مواصلة العمل على هذه المسألة مع مصلحة الضرائب الأمريكية والاستئنافات لحماية حقوق دافعي الضرائب وتقليل الأعباء والمخاطر الإدارية المرتبطة برفض المطالبة.
الآراء الواردة في هذه المدونة هي فقط آراء محامي دافعي الضرائب الوطني. يقدم محامي دافعي الضرائب الوطني وجهة نظر مستقلة لدافعي الضرائب لا تعكس بالضرورة موقف مصلحة الضرائب الأمريكية أو وزارة الخزانة أو مكتب الإدارة والميزانية.