كجزء من مجموعة من التدابير الرامية إلى توفير الإغاثة للشركات الصغيرة من تأثير فيروس كورونا (COVID-19)، أنشأ الكونجرس مبادرة برنامج قرض خطة حماية الراتب (PPP). في مارس 2020. وبموجب برنامج قروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص، يمكن للشركات المؤهلة (تلك التي لا يزيد عدد موظفيها عن 500 موظف) التقدم بطلب للحصول على قرض معفى، إذا تم استخدامه لتغطية تكاليف الرواتب وبعض النفقات الأخرى (على سبيل المثالوالإيجار وفوائد الرهن العقاري والمرافق) خلال فترة زمنية معينة، سيكون مؤهلاً للإعفاء من القرض.

على الرغم من أن قواعد الأهلية وشروط السداد تطورت مع مرور الوقت، إلا أن إدارة الأعمال الصغيرة أشرفت على إصدار أكثر من خمسة ملايين قرض من الشراكة بين القطاعين العام والخاص بإجمالي يزيد عن 525 مليار دولار خلال المرحلة الأولى من البرنامج. أصدر الكونجرس مؤخرًا تشريعًا يوسع برنامج قروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص ليشمل أ السحب الثاني للشركات الصغيرة المؤهلة التي تقدم آخر 284 مليار دولار للقروض الجديدة وقروض السحب الثاني.

من منظور الضرائب الفيدرالية، هناك أربعة جوانب لبرنامج قروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص التي أود تسليط الضوء عليها هي معالجة الإعفاء من القروض، وخصم النفقات، والتفاعل مع ائتمان الاحتفاظ بالموظفين، وحقوق الدائنين.

ما يحتاج دافعو الضرائب إلى معرفته

علاج الإعفاء من القرض
تحت القسم 1106 من قانون مكافحة فيروسات التاجي والإغاثة والأمن الاقتصادي (CARES)، تم التوقيع عليه ليصبح قانونًا في 27 مارس 2020، ويكون المستلم المؤهل مؤهلاً للإعفاء من المديونية لكل أو جزء من المبلغ الأصلي المحدد للقرض المغطى إذا تم استيفاء شروط معينة (الإعفاء المؤهل).

بشكل عام، ما لم يتم تطبيق استثناء محدد أو ملاذ آمن، إذا تم إلغاء الدين، يصدر المُقرض أ نموذج 1099-C، إلغاء الديونللمقترض مما يعكس مبلغ الديون الملغاة. ينص القسم 1106 (ط) من قانون CARES صراحةً على أنه "لأغراض قانون الإيرادات الداخلية لعام 1986، أي مبلغ (باستثناء هذا القسم الفرعي) يمكن تضمينه في الدخل الإجمالي للمستلم المؤهل بسبب العفو الموصوفة في القسم الفرعي (ب) يتم استبعادها من إجمالي الدخل." أوضحت مصلحة الضرائب أيضًا في إعلان 2020-12 أنه "لا ينبغي للمقرضين تقديم إقرارات المعلومات أو تقديم بيانات المستفيد بموجب [قانون الإيرادات الداخلية (IRC) القسم 6050P] للإبلاغ عن مبلغ الإعفاء المؤهل فيما يتعلق بالقروض المغطاة المقدمة بموجب برنامج حماية الراتب (PPP) الذي يديره إدارة الأعمال الصغيرة (SBA)، بالتشاور مع وزارة الخزانة.

إمكانية خصم النفقات
لم يسمح التشريع الأصلي للشراكة بين القطاعين العام والخاص صراحةً للمقترضين بخصم الرواتب والإيجار ونفقات الأعمال الأخرى المدفوعة بأموال قروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص. في 30 أبريل 2020، أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية الإشعار رقم 2020-32، الذي ينص على أنه إلى الحد الذي يتم فيه استبعاد القرض المعفى من إجمالي الدخل وينتج عنه "فئة من الدخل المعفي"، فإن المادة 265(أ)(1) من لجنة الإيرادات الدولية لا تسمح بأي خصم مسموح به بخلاف ذلك إلى حد الإعفاء من القرض الناتج. في 18 نوفمبر 2020، أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية حكم الإيرادات 2020-27، تضخيم الإشعار 2020-32 من خلال الإعلان عن أنه لا يجوز للمقترضين خصم النفقات القابلة للخصم إذا كان دافع الضرائب "يتوقع بشكل معقول الحصول على الإعفاء من القرض المغطى على أساس النفقات التي دفعها أو تراكمت خلال الفترة المغطاة." واستجابة لمخاوف دافعي الضرائب، قام الكونجرس بمراجعة القانون الذي يحكم برنامج قروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص ليشمل لغة صريحة في القانون قانون الاعتمادات الموحدة لعام 2021 (صدر في 27 ديسمبر 2020) ينص على أنه "لا يجوز رفض أي خصم، ولا يجوز تخفيض أي سمة ضريبية، ولا يجوز رفض أي زيادة أساس، بسبب الاستبعاد من إجمالي الدخل" فيما يتعلق بإعفاء قروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص. تصرفت مصلحة الضرائب بسرعة لإصدار حكم الإيرادات 2021-2، بإبطال كل من الإشعار 2020-32 وحكم الإيرادات 2020-27 بأثر رجعي للسنوات الضريبية المنتهية بعد 27 مارس 2020، وأوضح أنه يحق لدافعي الضرائب الحصول على خصومات على الرغم من أن الإعفاء من قرض الشراكة بين القطاعين العام والخاص لا يؤدي إلى دخل إجمالي إضافي.

أصدرت مصلحة الضرائب مؤخرا إجراء الإيرادات 2021-20 يوضح أنه إذا قدم دافع الضرائب إقرارًا قبل 27 ديسمبر 2020، ولم يخصم بعض النفقات المتعلقة بقرض الشراكة بين القطاعين العام والخاص اعتمادًا على التوجيهات التي عفا عليها الزمن الآن، يجوز لدافع الضريبة تعديل إقراره لعام 2020 للمطالبة بالنفقات. بدلا من ذلك، يوفر إجراء الإيرادات 2021-20 ملاذًا آمنًا يمكن لدافعي الضرائب من خلاله خصم النفقات في السنة الضريبية اللاحقة.

ولسوء الحظ، من منظور الضرائب الحكومية، فإن الأمور أكثر ضبابية بعض الشيء. في حين أن الكونجرس ومصلحة الضرائب متفقان بشأن المعاملة الضريبية لقروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص، ليست كل الولايات ملتزمة بالمعاملة الضريبية الفيدرالية لقروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص. ربما سئمت بعض المجالس التشريعية في الولايات من خسارة كبيرة في الإيرادات، ففصلت (أو تفكر في الانفصال) عن المعاملة الفيدرالية للإعفاء من قروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص و/أو خصم النفقات المؤهلة للشراكة بين القطاعين العام والخاص. ال مركز تقديرات الميزانية وأولويات السياسة خسائر ضريبية محتملة تصل إلى مئات الملايين التراكمية في ولايات، مثل ميريلاند وميشيغان ومونتانا ونبراسكا وأوريجون، إذا التزمت بالمعاملة الفيدرالية. ال تقارير المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين أن 32 ولاية تتوافق مع القاعدة الفيدرالية التي تحدد أن قروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص المعفاة لن تخضع للضريبة كدخل، بينما تتوافق 24 ولاية مع قاعدة خصم النفقات الفيدرالية.

التفاعل مع الائتمان الضريبي للاحتفاظ بالموظفين
بدءًا من ديسمبر 2020، ستتاح للشركات فرصة الحصول على قرض الشراكة بين القطاعين العام والخاص والحصول على ERC لكل من عامي 2020 و2021. يوفر القسم 2301 من قانون CARES، كما تم سنه في الأصل، حدًا أقصى للائتمان قدره 5,000 دولار لكل موظف لعام 2020 بأكمله الأجور المؤهلة المدفوعة بعد 12 مارس 2020 وقبل 1 يناير 2021. تم تعديل القسم 2301 من قانون CARES وتم تمديد ERC من قبل قانون الاعتمادات الموحدة لعام 2021 لتوفير حد أقصى للائتمان قدره 7,000 دولار أمريكي لكل موظف لكل ربع تقويمي للأجور المؤهلة المدفوعة في الفترة من 1 يناير 2021 حتى 30 يونيو 2021 (بحد أقصى إجمالي قدره 14,000 دولار أمريكي لكل موظف لكل من الربعين التقويميين الأول والثاني مجتمعين).

القسم 2301 من قانون CARES، بصيغته المعدلة بموجب قانون ضمان دافعي الضرائب والإعفاء الضريبي في حالات الكوارث لعام 2020 (الذي تم سنه ليصبح قانونًا في 27 ديسمبر 2020)، ينص على أنه يجوز لأصحاب العمل المؤهلين الذين حصلوا على قرض الشراكة بين القطاعين العام والخاص المطالبة بـ ERC، مع بعض القيود. في 1 مارس 2021، أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية إرشادات بشأن التفاعل بين برنامج قروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص ولجنة الإنصاف والمصالحة. مصلحة الضرائب لاحظ 2021-20 يشرح متى وكيف يمكن لأصحاب العمل الذين حصلوا على قرض الشراكة بين القطاعين العام والخاص المطالبة بـ ERC لعام 2020. والجدير بالذكر أن الإشعار 2021-20 يوضح أنه إذا حصلت شركة ما على قرض الشراكة بين القطاعين العام والخاص خلال عام 2020، فيجوز لها المطالبة بـ ERC للأرباع التقويمية في عام 2020، طالما أنها لا تطالب ERC بالأجور المؤهلة المدرجة في المبلغ المُبلغ عنه كتكاليف رواتب في طلب الإعفاء من قرض الشراكة بين القطاعين العام والخاص.

حقوق الدائنين
المجال الآخر الذي قد تختلف فيه الولايات عن المعاملة الفيدرالية لقروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص هو ما يتعلق بحقوق الدائنين في الأموال التي تتلقاها الشركات من الشراكة بين القطاعين العام والخاص. لا يوجد في قانون CARES ما ينص صراحة على أي إعفاء من الحجز أو الرسوم من قبل الدائنين على عائدات قروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص، لكنه سمح لوزير الخزانة بإصدار إرشادات بشأن ما إذا كانت الأموال معفاة أم لا. في يناير 2021، أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية التوجيه المؤقت إصدار تعليمات لموظفيها بعدم فرض رسوم على حساب مصرفي يحتوي على أموال الشراكة بين القطاعين العام والخاص التي تم استلامها خلال الـ 24 أسبوعًا السابقة. اتخذت بعض الولايات أيضًا خطوة إيجابية للإعلان عما إذا كانت أموال الشراكة بين القطاعين العام والخاص معفاة من الحجز.

وفي الختام

وبينما يستعد أصحاب الأعمال الصغيرة لتقديم إقراراتهم الضريبية لعام 2020، يمكنهم أن يطمئنوا إلى أن المعاملة الضريبية لقروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص مواتية لدافعي الضرائب كما أراد الكونجرس. يتم تشجيع المقترضين على مراجعة مستشارهم الضريبي للتأكد من امتثالهم لقواعد الضرائب الحكومية، والاحتفاظ بسجلات دقيقة والاحتفاظ بوثائق النفقات المؤهلة لمدة ست سنوات (تحتفظ SBA بالحق في مراجعة طلبات قروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص والشهادات الذاتية). هذا موقع الخزينة IRS.gov تحتوي على الأسئلة الشائعة والمعلومات المفيدة الأخرى حول برنامج قروض الشراكة بين القطاعين العام والخاص.