بينما نبدأ موسم الإيداع لعام 2021، ربما لا يزال بعض الممارسين يفكرون في موسم الإيداع الأخير عندما قامت مصلحة الضرائب الأمريكية بتأجيل المواعيد النهائية لدافعي الضرائب في جميع أنحاء البلاد لأن بداية موسم الإيداع تزامنت مع بداية جائحة كوفيد-19. وغني عن القول أن الوباء كان مختلفًا تمامًا عن الكوارث الطبيعية النموذجية التي دفعت مصلحة الضرائب إلى تأجيل المواعيد النهائية. قد يتساءل الممارسون ودافعو الضرائب على حدٍ سواء عن الشكل الذي ستبدو عليه الإغاثة في حالات الكوارث في مصلحة الضرائب الأمريكية في المستقبل بينما نواصل مواجهة هذه الكارثة ونواجه كارثة جديدة. قانون الإيرادات الداخلية (IRC) § 7508A يوفر لمصلحة الضرائب سلطة تأجيل مواعيد نهائية معينة لدافعي الضرائب المتضررين من الكارثة المعلنة فيدراليًا. في أواخر عام 2019، عدّل الكونغرس المادة 7508A من لجنة الإنقاذ الدولية لتوفير "تمديد إلزامي لمدة 60 يومًا" بموجب القسم الفرعي (د). لقد سمعت من الممارسين أسئلة ومخاوف حول موعد ظهور فترة الـ 60 يومًا هذه وكيفية عملها. لقد حاولت مصلحة الضرائب الأمريكية معالجة بعض هذه الأسئلة وأصدرتها مؤخرًا اللوائح المقترحة لتوضيح عمل IRC § 7508A(d). وأحث جميع المهتمين على مراجعة اللوائح المقترحة و تقديم التعليقات. التعليقات مستحقة في 15 مارس 2021، وقد حددت مصلحة الضرائب الأمريكية موعدًا جلسة استماع علنية في مارس 23 ، 2021.

أريد أن أسلط الضوء على بعض العناصر الأساسية للوائح المقترحة التي تهم الممارسين ودافعي الضرائب. لكن أولاً، دعونا نفكر في ما يسمح IRC § 7508A لمصلحة الضرائب الأمريكية بالقيام به، والإجراءات الحالية لمصلحة الضرائب الأمريكية، وكيف فتحت كارثة فيروس كورونا المستجد (COVID-19) آفاقًا جديدة. ستكون هذه الخلفية مفيدة عندما نفكر في كيفية عمل أحكام الإغاثة في حالات الكوارث لمساعدة دافعي الضرائب أثناء الوباء والكوارث المستقبلية.

آي آر سي § 7508أ

بالنسبة لدافعي الضرائب الذين تحددهم مصلحة الضرائب الأمريكية على أنهم متأثرون بكارثة معلنة اتحاديًا، تسمح IRC § 7508A (ولكن لا تتطلب) لمصلحة الضرائب الأمريكية بتجاهل فترة تصل إلى عام عند تحديد ما إذا كانت بعض الإجراءات قد تمت في الوقت المناسب. بموجب القسم 7508أ، يجوز لمصلحة الضرائب تأجيل أي إجراء حساس للوقت ينشأ بموجب قوانين الإيرادات الداخلية فيما يتعلق بالالتزام الضريبي. العديد من الأعمال التي يمكن تأجيلها مدرجة في IRC § 7508(a)(1)، والتي تتضمن الأفعال التي ينفذها كل من دافعي الضرائب والحكومة مثل تقديم الضرائب ودفعها، ورفع دعوى استرداد الأموال، وتقييم الضرائب وتحصيلها من قبل ضريبة. فضلاً عن ذلك، إجراء الإيرادات 2018-58 يسرد حوالي 270 عملاً منفصلاً ناشئًا بموجب لجنة الإنقاذ الدولية والتي قد يتم تأجيلها. لائحة الخزانة § 301.7508A-1 يعرف "دافع الضرائب المتضرر" على نطاق واسع ويسمح لمصلحة الضرائب بتحديد أي دافع ضرائب متأثر بكارثة محددة، حتى لو لم يكن مكان إقامته أو مكان عمله في منطقة الكارثة.

في أواخر عام 2019، أضاف الكونجرس IRC § 7508A(d)، بعنوان "تمديد إلزامي لمدة 60 يومًا". ينطبق هذا الحكم على مجموعة مختلفة من "دافعي الضرائب المؤهلين" عن الإعفاء العام بموجب IRC § 7508A (a) ولا يمنح مصلحة الضرائب سلطة تقديرية لاختيار من هو دافع الضرائب المؤهل أو غيره. لأن لغة هذا الحكم غامضة وقد كان موضوعا مناقشة، سأقتبس اللغة هنا:

في حالة أي دافع ضرائب مؤهل، الفترة - (أ) تبدأ في أقرب تاريخ للحادث المحدد في الإعلان الذي تتعلق به منطقة الكارثة المشار إليها في الفقرة (2)، و(ب) تنتهي في التاريخ وهو 60 يومًا بعد تاريخ الحادث الأخير المحدد على هذا النحو، سيتم تجاهله بنفس الطريقة التي يتم بها تجاهل الفترة المحددة بموجب القسم الفرعي (أ).

إجراءات الكوارث IRS

تحت المبادرة من إجراءات الكوارث الحالية لمصلحة الضرائب، تتطلع مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) إلى الوكالة الفيدرالية لإدارة الطوارئ (FEMA) لتقديم إعلان كارثة، والذي يمكن أن يكون للمساعدة الفردية (للأفراد والعائلات الذين يعانون من خسائر) أو المساعدة العامة (لتمويل إصلاح أو ترميم أو إعادة بناء أو استبدال منشأة عامة أو بنية تحتية). بشكل عام، ستمنح مصلحة الضرائب الأمريكية إعفاء ضريبيًا إداريًا في المناطق التي حددتها الوكالة الفيدرالية لإدارة الطوارئ (FEMA) على أنها مؤهلة للحصول على المساعدة الفردية. على أساس محدود للغاية، قد تمنح مصلحة الضرائب الأمريكية إغاثة للمناطق المحددة للمساعدة العامة في حالة حدوث كارثة تؤثر على عدة ولايات وتحدث بالقرب من تاريخ التقديم الرئيسي. تعد شدة الكارثة وقرب المواعيد النهائية الضريبية من العوامل الأساسية في تحديد مستوى الإعفاء الضريبي المقدم. ينص دليل الإيرادات الداخلية (IRM) على أن فترة التأجيل ستكون 60 يومًا على الأقل من تاريخ الحدث المدرج في إعلان FEMA.

تستخدم مصلحة الضرائب الأمريكية نوعين من رموز التجميد لتوفير الراحة لدافعي الضرائب المتأثرين: "تجميد S" الذي يوفر تخفيفًا لتقديم الطلبات والدفع دون تعليق أنشطة الامتثال، و"تجميد O" الأكثر شمولاً والذي يعلق بالإضافة إلى ذلك إرسال معظم الإشعارات بالبريد. يسمح بحساب العقوبات/الفوائد الخاصة، ويعلق العديد من أنشطة التحصيل والفحص. يتم إدخال كلا الرمزين بشكل منهجي لدافعي الضرائب في مناطق الكوارث المغطاة عندما تمارس مصلحة الضرائب الأمريكية الإغاثة، ويمكن لدافعي الضرائب المتأثرين خارج هذه المناطق الاتصال بمصلحة الضرائب الأمريكية ليطلبوا من الموظف إدخال التجميد يدويًا.

إعلانات الكوارث الوبائية كوفيد-19

لقد سار الإعلان الرئاسي لجائحة كوفيد-19 بشكل مختلف قليلاً عن إعلانات الكوارث السابقة. مارست مصلحة الضرائب الأمريكية سلطتها بموجب IRC § 7508A نتيجة لـ إعلان الطوارئ بموجب قانون ستافورد أصدره الرئيس في 13 مارس 2020. على عكس إعلانات الكوارث الطبيعية السابقة التي حددت تواريخ الحوادث والمناطق الجغرافية المحددة المعنية، تم إعلان حالة الطوارئ على مستوى البلاد ولم يكن لها تاريخ للحادث. بعد ذلك، تم الإعلان عن إعلان كارثة كبرى محدد لكل ولاية، تبدأ كل منها في 20 يناير 2020، ولكن أيضًا بدون تواريخ انتهاء. مارست مصلحة الضرائب سلطتها لتأجيل الأعمال الحساسة للوقت فقط استجابة لإعلان الطوارئ وليس استجابة لإعلانات الكوارث كل دولة على حدة.

اللوائح المقترحة فيما يتعلق بالتمديد الإلزامي لمدة 60 يومًا

تشرح اللوائح المقترحة سبب إصدارها ذو شقين: (1) من غير الواضح ما هي الأعمال الحساسة للوقت التي سيتم تأجيلها، و (2) من غير الواضح كيفية حساب فترة التمديد البالغة 60 يومًا عندما يحدد الإعلان في IRC § 7508A(d) ليس لها تاريخ للحادث.

الإجابة على السؤال الأول بناءً على اللوائح المقترحة هي فقط تلك الأفعال التي حددتها مصلحة الضرائب الأمريكية للإغاثة بموجب IRC § 7508A(a) التي ستخضع للتمديد لمدة 60 يومًا. والرسالة المهمة هنا هي أن التمديد لمدة 60 يومًا لا ينشأ تلقائيًا عند الإعلان عن كارثة فيدرالية. يجب على مصلحة الضرائب الأمريكية أولاً أن تمارس سلطتها التقديرية لتقديم الإعفاء بموجب IRC § 7508A(a)، وينطبق التمديد لمدة 60 يومًا فقط على الإعفاء الذي قدمته مصلحة الضرائب الأمريكية. لذا، على سبيل المثال، إذا قامت مصلحة الضرائب الأمريكية بتأجيل تاريخ التقديم ولكن ليس تاريخ الدفع بموجب IRC § 7508A(a)، فإن التمديد 60 لا يمكن أن يؤدي بعد ذلك إلى تأجيل الموعد النهائي للدفع لمدة 60 يومًا. وبهذه الطريقة، تفسر اللائحة التنظيمية المقترحة التمديد لمدة 60 يومًا على أنه "تمديد" حقيقي وليس "توسيعًا" لأنه يمتد فقط من الراحة التي اختارت مصلحة الضرائب الأمريكية تقديمها.

وفيما يتعلق بالسؤال الثاني، فإن اللوائح المقترحة توضح بالتفصيل كيفية حساب فترة الستين يومًا. كخلفية، تشرح اللوائح المقترحة أولاً أن IRC § 60A(a) يمنح IRS سلطة تقديرية لتحديد تواريخ بدء الحادث وانتهائه، مما يعني أن IRS لا يتعين عليها استخدام "فترة الحادث" التي تحددها FEMA عند منح الإعفاء بموجب IRC § 7508A (أ). ومع ذلك، تاريخيًا، حددت مصلحة الضرائب عمومًا فترة التأجيل في أقرب تاريخ حددته وكالة إدارة الطوارئ الفيدرالية (FEMA) وتنتهي بعد 7508 يومًا، مع احتمال حدوث تأخير أطول إذا تأثرت المواعيد النهائية لتقديم الطلبات الرئيسية. قامت مصلحة الضرائب عمومًا بتمديد فترة الإغاثة إلى ما بعد 120 يومًا بعد تاريخ انتهاء حادث FEMA.

وبالانتقال الآن إلى موعد بدء التمديد لمدة 60 يومًا، تنص اللوائح المقترحة على أنه إذا لم يكن لإعلان الكارثة تاريخ للحادث، فلن ينطبق التمديد لمدة 60 يومًا. إذا كان هناك تاريخ للحادث وحددت مصلحة الضرائب الأمريكية فترة تأجيل بموجب IRC § 7508A(a) تبلغ 60 يومًا أو أكثر، فسيتم تشغيل فترة التأجيل البالغة 60 يومًا بالتزامن مع هذا الوقت. ونتيجة لذلك، فإن "التمديد" لمدة 60 يومًا لن يوفر فعليًا أي تخفيف ممتد يتجاوز ما تقدمه مصلحة الضرائب الأمريكية بالفعل بموجب IRC § 7508A(a). إذا حددت مصلحة الضرائب الأمريكية فترة تأجيل بموجب IRC § 7508A(a) أقل من 60 يومًا، عندها فقط سيكون للتمديد لمدة 60 يومًا تأثير - سيتم تشغيله بالتزامن مع الإغاثة المقدمة من مصلحة الضرائب الأمريكية ويستمر بعد ذلك حتى الوصول إلى 60 يومًا أيام. لذا، وبموجب القواعد التنظيمية المقترحة، فإن التمديد لمدة 60 يوما لا يشبه "التمديد" بل يشبه "الحد الأدنى"، ويضمن فقط تقديم الإغاثة لمدة 60 يوما على الأقل إذا اختارت مصلحة الضرائب الأمريكية فترة أقصر.

تشير IRM المذكورة أعلاه إلى أن مصلحة الضرائب الأمريكية تقدم بالفعل إعانة لمدة 60 يومًا على الأقل بعد تاريخ الحادث، وتشير اللوائح المقترحة إلى أن مصلحة الضرائب الأمريكية توفر عمومًا إعانة لمدة 120 يومًا بعد تاريخ الحادث. لذا، فإن هذا يطرح السؤال، بموجب اللوائح المقترحة، هل سيكون لفترة التمديد البالغة 60 يومًا أي تأثير على الإطلاق؟

أنا أشجعك على إبداء رأيك في اللوائح المقترحة. وبغض النظر عن موعد إصدار اللوائح، آمل أن توضح التعليقات العامة بعض المشكلات والمشاكل المتعلقة بإجراءات الإغاثة الحالية في حالات الكوارث. قد يكون هذا هو الوقت المناسب لمصلحة الضرائب الأمريكية لإعادة النظر في بعض ممارساتها الإدارية فيما يتعلق بالإغاثة في حالات الكوارث لضمان قدرة دافعي الضرائب الذين يعانون من حالة الطوارئ الناجمة عن فيروس كورونا (COVID-19) وكذلك الكوارث الطبيعية على الوفاء بالتزاماتهم الضريبية. أحد المخاوف التي سمعتها هو عدم تقديم إغاثة مصلحة الضرائب الأمريكية لبعض كوارث المساعدة العامة، الأمر الذي يثير سؤالاً بالنسبة لمصلحة الضرائب: هل ينبغي عليها تقديم الإغاثة في كثير من الأحيان للكوارث وحالات الطوارئ التي لم يتم تحديدها للمساعدة الفردية، على غرار ما فعلته من أجل كارثة كوفيد-19؟

تذكر أنه يجب عليك إرسال التعليقات بحلول 15 مارس 2021.