الموقع الرسمي للولايات المتحدة الحكومة الموقع الرسمي للولايات المتحدة الحكومة
كما ذكرت مؤخرًا في مدونتي بتاريخ 27 فبراير 2023 (مدونة NTA: قاعدة المراجعة: تعمل مصلحة الضرائب الأمريكية على إصلاح فخ استرداد الأموال لغير الحذرين)، أصدرت مصلحة الضرائب لاحظ 2023-21 تزويد دافعي الضرائب بفترة مراجعة أطول عند تحديد مبلغ المطالبة بالائتمان أو الاسترداد الذي يمكن السماح به للسنتين الضريبيتين (TYs) 2019 و2020. وقد تناول إصدار هذا الإشعار عدم التطابق بين وقت تقديم المطالبة بالائتمان أو الاسترداد وفترة المراجعة لمدة ثلاث سنوات الناجمة عن تأجيل بعض المواعيد النهائية لتقديم الطلبات لموسمي 2020 و2021، مما قد يؤدي إلى رفض المطالبات في الوقت المناسب للحصول على الائتمان أو استرداد الأموال لدافعي الضرائب الذين استفادوا من المواعيد النهائية المؤجلة والذين لديهم مدفوعات مقتطعة أو مقدرة . (استجابة لجائحة كوفيد-19، قامت مصلحة الضرائب الأمريكية بتأجيل المواعيد النهائية لتقديم TY 2019 إلى 15 يوليو 2020، وTY 2020 إلى 17 مايو 2021.) تركز هذه المناقشة إلى حد كبير على القضايا الباطنية والعاجلة لتقديم المطالبات للحصول على الائتمان أو استرداد الأموال لـ TY 2019، ولكن نفس التحليل سينطبق على الأفراد الذين يقدمون مطالبات في الوقت المناسب للحصول على الائتمان أو استرداد الأموال في عام 2024 لـ TY 2020.
الوجبات الجاهزة الرئيسية: لا يزال لدى العديد من دافعي الضرائب الوقت لتقديم إقراراتهم الأصلية أو المعدلة لعام 2019 والمطالبة بالائتمان أو استرداد الأموال، بما في ذلك الاعتمادات القابلة للاسترداد مثل ائتمان ضريبة الدخل المكتسب (EITC)، أو الائتمان الضريبي الإضافي للطفل، أو الائتمان الضريبي للفرصة الأمريكية.
تميل قاعدة المراجعة إلى إثارة الارتباك، وتستمر الأسئلة في الظهور حول موعد تطبيق الإعفاء المقدم بموجب الإشعار 2023-21. اعتقدت أنه سيكون من المفيد الاطلاع على بعض الأمثلة.
مثال 1
في عام 2019، تم حجب ضريبة الدخل الفيدرالية من راتب دافعي الضرائب كل أسبوعين. في عام 2020، قدم دافع الضرائب إقراره الضريبي لعام 2019 على مؤجل الموعد النهائي لتقديم الإقرار هو 15 يوليو. تم سداد الالتزام الضريبي لدافعي الضرائب لعام 2019 بالكامل من خلال الاستقطاع، والذي تم اعتباره مدفوعًا بموجب IRC § 6513(b) في 15 أبريل 2020، وهو تاريخ الاستحقاق الأصلي للإقرار. بناءً على تأجيل الموعد النهائي للتقديم إلى 15 يوليو 2020، يقدم دافع الضرائب مطالبة باسترداد الأموال في النموذج 1040-X، إقرار ضريبة الدخل الفردي الأمريكي المعدل، في 14 يوليو 2023. ومن بين أمور أخرى، تضمن هذا 1040-X مطالبة بتعويض EITC. (على غرار الاستقطاع والمدفوعات الضريبية المقدرة، تعتبر الأرصدة القابلة للاسترداد مدفوعة في 15 أبريل بعد إغلاق السنة الخاضعة للضريبة التي يتعلق بها الائتمان.) بموجب IRC § 6511 (أ)، المطالبة باسترداد الأموال في الوقت المناسبحيث تم تقديمه خلال ثلاث سنوات من تاريخ تقديم الإقرار الأصلي. بموجب فترة مراجعة مدتها ثلاث سنوات من IRC § 6511(b)(2)(A) للمطالبات باسترداد الأموال في الوقت المناسب، يقتصر مبلغ استرداد دافعي الضرائب على المدفوعات التي تمت في السنوات الثلاث السابقة لتقديم المطالبة. قبل إصدار الإشعار 2023-21، لم يكن دافع الضرائب قادرًا على استرداد المدفوعات الزائدة إلا في 14 يوليو 2020 أو بعده. الآن، مع إصدار الإشعار، يجوز لدافعي الضرائب استرداد الاستقطاعات الزائدة التي اعتبرت مدفوعة في 15 أبريل 2020. وذلك لأن الإشعار 2023-21 تجاهل الفترة التي تبدأ في 15 أبريل 2020 وتنتهي في 15 يوليو 2020، عند تحديد فترة المراجعة لغرض التأكد من مبلغ الائتمان أو المبلغ المسترد بموجب IRC § 6511(ب)(2)(أ). بلغة واضحة، يحق لدافعي الضرائب الحصول على استرداد للمبالغ المدفوعة من خلال الاستقطاع لأنه تم تقديم المطالبة بالاسترداد في غضون ثلاث سنوات من الإقرار الأصلي وبحلول آخر تاريخ ممكن لفترة المراجعة بموجب الإشعار 2023-21 (أي، 15 يوليو 2020، بالإضافة إلى ثلاث سنوات).
مثال 2
قدم دافع الضرائب إقراره الضريبي الأصلي لعام 2019 في 13 يوليو 2023، مطالبًا باسترداد المدفوعات التي تمت من خلال ضريبة الدخل الفيدرالية المحتجزة من راتبه كل أسبوعين. وفقًا لحكم الإيرادات رقم 76-511، 1976-2 CB 428، المطالبة باسترداد الأموال في الوقت المناسب لأن الإرجاع الأصلي يعتبر مطالبة باسترداد الأموال، وقد تم تقديم الإرجاع والمطالبة في وقت واحد، أي أن المطالبة قدمت خلال ثلاث سنوات من تاريخ الإرجاع الأصلي. بدون الإشعار 2023-21، سيتم رفض استرداد دافعي الضرائب على الرغم من أن المطالبة تأتي في الوقت المناسب لأنه من المفترض أن يتم سداد الدفعات في 15 أبريل 2020، وهو ما يقع خارج فترة المراجعة البالغة ثلاث سنوات والتي ستشمل فقط المدفوعات التي تمت في أو بعد 13 يوليو 2020. ومع ذلك، فإن دافعي الضرائب في هذه الحالة سيخضعون للإعفاء المنصوص عليه في الإشعار 2023-21 لأن القسم 3.أ. يمنح إعفاء لأي شخص لديه التزام تقديم تم تأجيله من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية لعامي TYs 2019 و2020. ملاحظة: لا يتطلب الإشعار 2023-21 أن يستفيد دافعو الضرائب من الفترة الزمنية المؤجلة، فقط أنهم كانوا خاضعين لها.
نظرًا لأن الإعفاء بموجب الإشعار ينطبق في هذه الحالة، يتم تجاهل الفترة التي تبدأ في 15 أبريل 2020 وتنتهي في 15 يوليو 2020، عند تحديد فترة المراجعة لغرض التأكد من مبلغ الائتمان أو المبلغ المسترد بموجب IRC § 6511(ب)(2)(أ) للمطالبات باسترداد الأموال في الوقت المناسب. وبالتالي، فإن مطالبة دافعي الضرائب تأتي في الوقت المناسب، ويقع المبلغ المطالب به خلال فترة المراجعة التي تبلغ ثلاث سنوات.
مثال 3
قدمت دافعة الضرائب إقراراتها لعام 2019 على مؤجل الموعد النهائي لتقديم الطلبات هو 15 يوليو 2020. قام دافعو الضرائب بسداد المدفوعات المقدرة لعام 2019، والتي اعتبرت مدفوعة في 15 أبريل 2020. ويقدم دافع الضرائب مطالبته باسترداد الأموال لعام 2019 في 17 يوليو 2023. المطالبة باسترداد الأموال في الوقت المناسب بموجب IRC §§ 6511(a) و7503، اعتبارًا من 15 يوليو 2023 هو يوم سبت، وتم تقديم المطالبة في اليوم التالي الذي لم يكن يوم سبت أو أحد أو عطلة قانونية. تحت حكم القس. 66-118، 1966-1 CB 290، يعتبر تقديم المطالبة باسترداد الأموال قد تم يوم السبت 15 يوليو 2023 (تاريخ الاستحقاق الفعلي)، بدلاً من 17 يوليو 2023. وبالتالي، التاريخ الذي تم فيه تقديم المطالبة باسترداد الأموال. تعتبر مدفوعات الضرائب المقدرة لدافعي الضرائب مدفوعة خلال فترة مراجعة مدتها ثلاث سنوات لمطالبات استرداد الأموال في الوقت المناسب بعد الأخذ في الاعتبار أن الإشعار 2023-21 تجاهل الفترة التي تبدأ في 15 أبريل 2020 وتنتهي في 15 يوليو 2020، عند تحديد فترة المراجعة .
مثال 4
الاعتماد على مؤجل الموعد النهائي لتقديم الطلبات هو 15 يوليو 2020، قدمت دافعة الضرائب إقرارها لعام 2019، واستلمته مصلحة الضرائب الأمريكية في 10 يوليو 2020. وقام دافع الضرائب بسداد المدفوعات المقدرة لعام 2019، والتي اعتبرت مدفوعة في 15 أبريل 2020. ويقدم دافع الضرائب مدفوعاتها المطالبة باسترداد الأموال لعام 2019 في 14 يوليو 2023 (لأن 15 يوليو 2023 هو يوم سبت). المطالبة باسترداد الأموال ليست في الوقت المناسب. على الرغم من أن تاريخ الاستحقاق المؤجل هو 15 يوليو، فإن فترة الثلاث سنوات لتقديم المطالبة في الوقت المناسب بموجب IRC § 6511(a) يبدأ التشغيل في التاريخ الذي تتلقى فيه مصلحة الضرائب الأمريكية الإرجاع، يوليو 10 ، 2020 ، ليس في موعد العودة المؤجل في 15 يوليو 2020.
مثال 5
قدمت دافعة الضرائب إقراراتها لعام 2019 على مؤجل الموعد النهائي لتقديم الطلبات هو 15 يوليو 2020. قام دافعو الضرائب بسداد المدفوعات المقدرة لعام 2019، والتي اعتبرت مدفوعة في 15 أبريل 2020. يرسل دافع الضرائب نموذجًا ورقيًا بالبريد 1040-X للمطالبة باسترداد الأموال لعام 2019 في 14 يوليو 2023 (وهو كذلك تم ختمه بالبريد في 14 يوليو 2023)، لكن مصلحة الضرائب الأمريكية تستلمه في 19 يوليو 2023. المطالبة باسترداد الأموال في الوقت المناسب بموجب IRC §§ 6511(a) و7502، "قاعدة صندوق البريد". التحذير: لا أوصي دافعي الضرائب بالانتظار حتى اللحظة الأخيرة لإرسال الإقرارات المعدلة عبر البريد أو إلكترونيًا.
من المهم ملاحظة حالتين يتم بموجبهما تنفيذ الإغاثة المقدمة بموجب الإشعار 2023-21 ليس بشركة Google.
هذا العام، سيستفيد العديد من دافعي الضرائب من فترة مراجعة أطول لمطالبات الائتمان أو استرداد الأموال لعام TY 2019. ومع ذلك، من المهم لدافعي الضرائب أن يأخذوا في الاعتبار الحقائق والظروف الخاصة بهم لمعرفة ما إذا كان الإعفاء المقدم بموجب الإشعار 2023-21 سينطبق إلى حالتهم. كما هو مذكور أعلاه، سيتم تطبيق إعفاء مماثل على الأفراد الذين يقدمون مطالبة في الوقت المناسب للحصول على الائتمان أو استرداد الأموال في عام 2024 مقابل TY 2020.
ستستمر المشكلة التي تم علاجها بموجب الإشعار 2023-21 في الظهور في المواقف الأخرى حيث قامت مصلحة الضرائب الأمريكية بتأجيل المواعيد النهائية لتقديم الطلبات بسبب إعلانات الكوارث، وبالتالي، سأستمر في الدعوة إلى حل أكثر استدامة لهذه المشكلة، من خلال تضمين الإغاثة المقدمة بموجب الإشعار 2023-21 في كل مرة تؤجل فيها مصلحة الضرائب الأمريكية الموعد النهائي لتقديم الطلبات بسبب كارثة معلنة اتحاديًا، أو من خلال نشر لوائح الخزانة، أو تمرير تشريع من الكونجرس. وإلى أن يتم إصدار اللوائح التنظيمية، أو إقرار التشريع، يجب على مصلحة الضرائب الأمريكية أن توفر تأجيلًا لقاعدة المراجعة في وقت منح الإغاثة في حالات الكوارث.
في غضون ذلك، سيحتاج دافعو الضرائب الذين يقيمون أو لديهم عمل تجاري يقع في منطقة كوارث معلنة حيث قامت مصلحة الضرائب الأمريكية بتأجيل المواعيد النهائية لتقديم الطلبات إلى إيلاء اهتمام وثيق لكيفية تأثير الاستفادة من تلك المواعيد النهائية المؤجلة على تقديم المطالبات للحصول على الائتمان أو سنوات الاسترداد أسفل الطريق.
الآراء الواردة في هذه المدونة هي فقط آراء محامي دافعي الضرائب الوطني. يقدم محامي دافعي الضرائب الوطني وجهة نظر مستقلة لدافعي الضرائب لا تعكس بالضرورة موقف مصلحة الضرائب الأمريكية أو وزارة الخزانة أو مكتب الإدارة والميزانية.