In مدونة الأسبوع الماضيلقد ناقشنا كيف يمكن للعفو الواسع النطاق أن يضعف الردع الاقتصادي، لكن العفو الضيق أو بدائل العفو (على سبيل المثال، العفو الذي لا يشمل إلا العقوبات قبل اكتشاف عدم الامتثال) ليس له بالضرورة نفس التأثيرات السلبية. كما استشهدنا بأبحاث تشير إلى أن أولئك الذين يشاركون في عمليات العفو هم أيضًا أشخاص ارتكبوا أخطاء غير مقصودة (على سبيل المثال، ممثلون "حميدون"، وليس ممثلون سيئون). علاوة على ذلك، في غياب العفو، من المرجح أن يُنظر إلى الزيادة المفاجئة في العقوبات أو التنفيذ على أنها غير عادلة وتؤدي إلى تآكل الثقة في الحكومة - وهي وجهة النظر التي يمكن أن تؤدي إلى تآكل الامتثال الطوعي.

نطبق هذا الأسبوع النتائج التي توصلنا إليها على برامج الإفصاح التطوعي الخارجية (OVDPs) التابعة لمصلحة الضرائب الأمريكية. كان توقيت مصلحة الضرائب الأمريكية صحيحًا. عرضت سلسلة من OVDPs بعد أن زاد الكونجرس عقوبة عدم الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية في تقرير البنوك الأجنبية والحسابات المالية (FBAR)، وقبل أن يتوقع أن تتلقى مصلحة الضرائب مزيدًا من المعلومات من أطراف ثالثة حول الحسابات غير المكشوف عنها. ومع ذلك، فقد تم تصميم برامج OVDP في البداية كحل واحد يناسب الجميع ولم يكن خيارًا جيدًا لأولئك الذين يشاركون عادةً في عمليات العفو - الجهات الفاعلة الحميدة التي ارتكبت أخطاء غير مقصودة. في حين حققت برامج OVDP قدرًا كبيرًا من الإيرادات – 11.1 مليار دولار، وفقا لمصلحة الضرائب - وربما تجنب تكاليف التنفيذ الكبيرة، فإن فشل مصلحة الضرائب الأمريكية الأولي في تصميم برامج للجهات الفاعلة الحميدة ربما أدى إلى تآكل الثقة في مصلحة الضرائب الأمريكية، مما يشكل مخاطر على الامتثال الطوعي، كما تمت مناقشته في تقاريري السنوية إلى الكونجرس (2017, 2014, 2013، 2012، و 2011 (ص206)).

التحول المفاجئ نسبياً الذي طرأ على الحكومة ـ من عدم التنفيذ فعلياً قبل عام 2004 (كما وصفته وزارة الخزانة). هنا) إن فرض عقوبات غير متناسبة على أولئك الذين ارتكبوا أخطاء صادقة – لم يفعل شيئاً لتعزيز الرأي القائل بأن هذه الأخطاء كانت معقولة أو جديرة بالثقة. بالفعل، توقعت إحدى الدراسات أن OVDP لعام 2009 أدى إلى زيادة التهرب الضريبي. على الرغم من أن المؤلف توقع أن الزيادة كانت بسبب تأثير سلبي على الردع، فقد يكون ذلك بسبب التأثيرات السلبية لـ OVDP على ثقة الجمهور في مصلحة الضرائب. يصف الجزء المتبقي من هذه المدونة هذه المشكلات بمزيد من التفصيل.

عدم الامتثال كان هو القاعدة

لقد طُلب من الأشخاص الأمريكيين منذ فترة طويلة الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية في تقرير البنوك الأجنبية والحسابات المالية (FBAR). قبل عام 2004 (عندما زاد الكونجرس عقوبات FBAR)، لم تكن متطلبات تقديم FBAR معروفة جيدًا، وكان عدم الامتثال هو القاعدة، ونادرا ما تم تطبيق المتطلبات، وكانت العقوبات على الانتهاكات طفيفة. في عام 2002، وزارة الخزانة وذكرت أن معدل الامتثال لنظام FBAR يمكن أن يكون أقل من 20 بالمائة، وأنه فرض عقوبات مدنية على نظام FBAR في حالتين فقط بين عامي 2 و1993.

بدءًا من عام 2000، كجزء من مشروع بطاقة الائتمان الخارجية (OCCP)، استخدمت الحكومة استدعاءات جون دو لمحاولة الحصول على هويات دافعي الضرائب الأمريكيين الذين يحملون بطاقات ائتمان أو خصم صادرة عن بنوك خارجية للاشتباه في تورطهم في الضرائب. التهرب (كما هو موضح من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية والمفتش العام للخزانة لإدارة الضرائب (TIGTA)، هنا   هنا). كما اتخذت خطوات لزيادة التبادل التلقائي للمعلومات مع الدول الأخرى (كما تمت مناقشته هنا). هو - هي المقترح لجمع المزيد من المعلومات حول أرباح غير المقيمين حتى تتمكن من تقديم المعلومات إلى البلدان الأخرى، والدخول في معاهدات تحتوي على اتفاقيات تبادل المعلومات الضريبية (اتفاقيات تبادل المعلومات). (وافق الكونجرس في النهاية FATCA في عام 2010، الأمر الذي يتطلب المزيد من تقارير المعلومات من طرف ثالث.) وبالتالي، أصبحت مصلحة الضرائب قادرة بشكل متزايد على تحديد الأشخاص الذين لديهم حسابات خارجية غير مسجلة. ومع ذلك، عندما فحصت عوائد الأشخاص الذين تم تحديدهم من خلال OCCP، فإنها لم تقم عمومًا بتقييم أي ضريبة إضافية، وفقًا لما ذكره تيجتا. ابتداءً من عام 2003، عرضت الحكومة سلسلة من برامج الاستيطان، كما هو موضح أدناه.

عرض برنامج مصلحة الضرائب الأمريكية الأول تقليل (ولكن ليس إلغاء) العقوبات - مبادرة الامتثال الطوعية الخارجية (OVCI)

في الفترة من 14 يناير 2003 إلى 15 أبريل 2003، عرضت مصلحة الضرائب الأمريكية مبادرة الامتثال الطوعي الخارجي (OVCI) للأشخاص الذين يستخدمون بطاقات الدفع الخارجية أو الترتيبات المماثلة لتجنب دفع الضرائب بشكل غير صحيح، بشرط ألا تكون قد حددتهم بعد. سيتعين على المشاركين دفع ست سنوات من الضرائب المتأخرة والفوائد وبعض العقوبات المتعلقة بالدقة والانحراف، لكنهم لن يواجهوا أي عقوبات احتيال مدني أو عقوبات على إرجاع المعلومات (بما في ذلك FBAR). ربما كانت مبادرة OVCI قد خفضت تكاليف معالجة عدم الامتثال، ولكنها فرضت قيودًا على من يمكنه المشاركة، فضلاً عن الشروط ذات المقاس الواحد الذي يناسب الجميع وتوافر بدائل أفضل للعديد من دافعي الضرائب - عملية العائد المعدل المؤهل (QAR) وإجراءات مصلحة الضرائب الأمريكية. VDP الإجرامي منذ فترة طويلة - ربما أضر بشعبيته. علاوة على ذلك، لم يقترن ذلك بزيادة واضحة في خطر الكشف، باستثناء استدعاءات جون دو. أ تقرير 2005 ولم تقدم وزارة الخزانة سبباً كافياً للاعتقاد بأن الحكومة تعمل على تغيير معايير الامتثال.

تلقت مصلحة الضرائب الأمريكية حوالي 1,326 طلبًا من طلبات OVCI، وبحسب ما ورد جمعت حوالي 225 مليون دولار، معظمها من دافعي الضرائب الممتثلين نسبيًا. أبلغ أكثر من نصف المتقدمين بطلبات OVCI عن دخلهم الخارجي ودفعوا الضرائب، لكنهم كانوا يقومون فقط بتصحيح الفشل في تقديم FBAR، وفقًا لـ شهادة بواسطة مكتب المحاسبة العامة (الآن مكتب محاسبة الحكومة أو GAO). وحتى بين أولئك الذين يستحقون الضرائب، فإنهم كانوا مدينين بمتوسط ​​قدره 5,400 دولار فقط، مما يشير إلى أن استراتيجية التدقيق قد تفشل أيضا في الكشف عن عدم الامتثال الضريبي الكبير، ما لم تركز على أولئك الذين لم يشاركوا.

البرنامج الثاني الذي تقدمه مصلحة الضرائب الأمريكية لتسوية النزاعات القائمة – مبادرة الفرصة الأخيرة للامتثال (LCCI)

بين عامي 2003 و2009، حاولت مصلحة الضرائب تسوية القضايا عن طريق إصدار رسائل إلى دافعي الضرائب الذين تم تحديدهم على أنهم يحملون بطاقة دفع خارجية (أو ترتيب مماثل) للوصول إلى حساب لم يتم الكشف عنه، وعرضت عليهم ما يسمى بمبادرة الفرصة الأخيرة للامتثال (LCCI). . أدى هذا إلى سد الفجوة التي خلفتها OVCI، والتي لم تنطبق على أولئك الذين تم تحديد هويتهم. وبموجب LCCI، سوف تتنازل مصلحة الضرائب الأمريكية عن عقوبات معينة لعدم تقديم إقرارات المعلومات وتفرض فقط عقوبات الاحتيال المدني وعقوبات FBAR لمدة عام واحد، حتى لو كان من الممكن تطبيقها على عدة سنوات. والجدير بالذكر أنه لم يحل محل تطبيق تقييم الجودة (QAR) القديم أو ممارسة الإفصاح الطوعي. كما أنها لم تلغي خيار التسوية بشروط أكثر ملاءمة عندما يكون ذلك مبررا، وفقا لما ذكره سي سي ايه 200603026. ونظرًا لأن قانون LCCI ينطبق على أولئك الذين تم تحديد هويتهم، فيبدو أن غرضه الأساسي كان تقليل تكاليف عملية التنفيذ. ومن المهم بشكل خاص إيجاد طريقة لخفض تكاليف التنفيذ، حيث تشير بيانات OVCI إلى أن عمليات التدقيق قد لا تكون جديرة بالاهتمام.

البرنامج الثالث لمصلحة الضرائب – برامج الإفصاح الطوعي الخارجي (OVDPs) – زيادة العقوبات على الجهات الحميدة وتقليل الوصول إلى البدائل الخالية من العقوبات

في عام 2004، قام الكونجرس بتعديل المادة 31 من قانون الولايات المتحدة § 5321(أ)(5)، وفرض عقوبة جديدة على حالات الفشل غير المتعمد في تقديم FBAR وزيادة العقوبة بشكل كبير على الانتهاكات المتعمدة. أتاحت هذه الزيادة فرصة فريدة لمصلحة الضرائب لتعزيز الامتثال باستخدام برنامج التسوية. في عام 2009، "شجعت مصلحة الضرائب الأمريكية بشدة" أي شخص فشل في تقديم تقارير FBAR وعوائد مماثلة تشير إلى دخل من حسابات أجنبية للمشاركة في برنامج الإفصاح الطوعي الخارجي (OVDP)، وفقًا للأسئلة الشائعة رقم 10. لقد ثبطهم عن استخدام برنامج QAR القديم. وحذرت من أن دافعي الضرائب الذين يقدمون مثل هذه الإفصاحات "الهادئة" يمكن أن "يحاكموا جنائيا"، في حين أن المشاركين في OVDP سيخضعون عموما لعقوبة "خارجية" شديدة إلى حد ما بدلا من العقوبات الأخرى المختلفة، بما في ذلك FBAR. بموجب برنامج OVDP لعام 2009، طُلب من دافعي الضرائب دفع ما يلي:

• جميع الضرائب غير المدفوعة؛
• عقوبة مرتبطة بالدقة بنسبة 20%؛ و
• "عقوبة خارجية" بنسبة 20% من أعلى رصيد حسابات خارجية (بالإضافة إلى الأصول الأجنبية) خلال فترة ست سنوات (2003-2008).

ومن شأن معدل العقوبة استرداد القيمة الحالية للضريبة غير المدفوعة على الحسابات على مدار الـ 23 عامًا الماضية، على افتراض أن دافعي الضرائب حصلوا على 5% من الفوائد التي لم يتم الإبلاغ عنها كل عام، وفقًا لـ غاو. وهكذا، تحايلت مصلحة الضرائب الأمريكية على عملية إعادة التقييم السريع بالإضافة إلى العفو طويل الأمد الذي منحه الكونجرس عندما أنشأ قانون التقادم. علاوة على ذلك، يبدو أن مصلحة الضرائب تفترض أن برامجها السابقة غيرت القواعد إلى الحد الذي جعل المتهربين من الضرائب المتعمدين فقط هم من لا يمتثلون للقواعد، على الرغم من حقيقة مفادها أن المتقدمين للحصول على تأشيرة ضريبة الدخل الشامل كانوا مجموعة متنوعة تضم العديد من الأشخاص الذين ارتكبوا انتهاكات غير مقصودة.

توقعت مصلحة الضرائب الأمريكية أن دافعي الضرائب الذين اعتقدوا أن العقوبة الخارجية كانت شديدة للغاية بحيث لا يمكنهم تطبيقها على OVDP ثم إلغاء الاشتراك. ومع ذلك، فقد حذرت في الأسئلة الشائعة رقم 34 من أن "جميع السنوات والقضايا ذات الصلة ستخضع لـ الفحص الكامل ... [و] سيتم فرض جميع العقوبات المعمول بها (بما في ذلك إرجاع المعلومات وعقوبات FBAR)" [تم إضافة التأكيد] ضد أولئك الذين يختارون عدم المشاركة. يشير هذا إلى أن مصلحة الضرائب ستسعى إلى فرض أقصى عقوبة على الأشخاص الذين لم تكن انتهاكاتهم متعمدة. تشير بيانات OVCI إلى أن مصلحة الضرائب كانت تخادع لأنه لم يكن من الحكمة استخدام مواردها للقيام بذلك. ومع ذلك، فإن رسالة مصلحة الضرائب قوضت الثقة.

بينما كان مكتبي وأصحاب المصلحة الخارجيين يثيرون مخاوف بشأن برنامج OVDP لعام 2009 ويحثون مصلحة الضرائب الأمريكية على الكشف عن مذكرة أعادت تفسير الشروط الأساسية للبرنامج (على سبيل المثال، فيما يتعلق بمحامي دافعي الضرائب الوطني) وسحبها يونيو (ص 23) و ديسمبر (ص 206) تقارير إلى الكونجرس، وفي تاد 2011-1)، أنشأت مصلحة الضرائب الأمريكية عام 2011 مبادرة الإفصاح الطوعي الخارجي (OVDI) (يُشار إليه أيضًا باسم OVDP). (ملاحظة: اعتبارًا من 13 مارس 2108، أصبحت الأسئلة الشائعة لـ OVDI لعام 2011، والتي كانت غائبة عن موقع ويب IRS لفترة ممتدة متاحة الآن هنا، بسبب دعوة TAS. انظر المناقشات هنا, هناو هنا، بسبب مخاوفنا بشأن الاستخدام غير الملائم للأسئلة الشائعة من جانب مصلحة الضرائب الأمريكية، والذي يمكن أن يؤدي أيضًا إلى تقويض الثقة.)

بعد إغلاق برنامج 2011 في 9 سبتمبر 2011، حل محله برنامج OVDP 2012، والذي كان مفتوح النهاية، وما يسمى 2014 OVDP وهو استمرار لبرنامج 2012 بشروط معدلة قليلاً. ارتفعت العقوبة الخارجية إلى 25% من أعلى رصيد حساب خلال فترة ثماني سنوات بموجب برنامج OVDP لعام 2011، وإلى 27.5% بموجب برنامج OVDP لعام 2012، وما يصل إلى 50% (لا يزال على مدى ثماني سنوات) في إطار برنامج 2014. مع بعض الاستثناءات الضيقة للغاية، طبق برنامج OVDP لعام 2011 نفس العقوبة الخارجية على الجهات الحميدة والسيئة. تم تقييم أقل من 5% من العقوبات الخارجية بمعدلات 12.5% وXNUMX% ​​الأقل.

كان الخيار الآخر الوحيد للجهات الفاعلة الحميدة هو إلغاء الاشتراك في برامج OVD والخضوع للفحص. ومع ذلك، لأن أولئك الذين اختاروا عدم المشاركة واجهوا حالة من عدم اليقين لفترة طويلة، ونفقات وضغوط الفحص، والطعون المحتملة، وخطر فرض عقوبات أكثر شدة، وافق البعض على دفع العقوبة الخارجية المصممة للجهات الفاعلة السيئة. داخل برنامج OVDP لعام 2009، كان متوسط ​​العقوبة الخارجية التي دفعها أصحاب الحسابات الأصغر ما يقرب من ستة أضعاف متوسط ​​الضريبة غير المبلغ عنها، وكان دافعو الضرائب غير الممثلين يدفعون عمومًا أكثر من ذلك ــ أكثر بكثير من دافعي الضرائب الممثلين أصحاب الحسابات الأكبر، كما هو موضح أدناه.

مصلحة الضرائب وذكرت أنه اعتبارًا من أكتوبر 2016، كان 55,800 مشارك قد دفعوا أكثر من 9.9 مليار دولار فيما يتعلق بهذه البرامج، مما يتضاءل أمام OVCI لعام 2003. قد يكون هذا بسبب زيادة وصول مصلحة الضرائب إلى المعلومات حول الحسابات الخارجية، وزيادة الكونجرس في عقوبات FBAR، والدعاية واسعة النطاق، والافتقار الملحوظ إلى خيارات أخرى لدافعي الضرائب الذين فشلوا عن غير قصد في الإبلاغ عن الدخل من الحسابات الخارجية. ولكن بالنسبة للعديد من دافعي الضرائب، لم يكن هناك أي دليل على أن العقوبات كانت مبررة (والمقالات في الصحافة الضريبية أشارت إلى أن العديد منها لم تكن كذلك)، ولا تزال التكاليف والعواقب الطويلة الأجل مجهولة.

ربما لأن معظم دافعي الضرائب الذين لديهم أصول كبيرة في الخارج والذين أرادوا المشاركة قد فعلوا ذلك بالفعل ولأن معدل العقوبة زاد بموجب OVDI لعام 2011، فقد زاد عدم تناسب العقوبة الخارجية كنسبة مئوية من الضرائب المقررة بموجب OVDI لعام 2011 لجميع دافعي الضرائب. ولكن بشكل خاص بالنسبة لدافعي الضرائب ذوي الحسابات الأصغر، الذين دفعوا أكثر من ثمانية أضعاف متوسط ​​الضريبة غير المبلغ عنها، كما هو موضح أدناه.

علاوة على ذلك، أصبحت حسابات المشاركين بشكل عام أصغر مع كل برنامج جديد. وهذا منطقي لأن البرامج لم تكن مصممة في البداية لاجتذاب دافعي الضرائب من الطبقة المتوسطة الذين لم تكن انتهاكاتهم متعمدة، ولكنهم كانوا يتعلمون على نحو متزايد عن متطلبات نظام FBAR، واحتمال فرض عقوبات صارمة، والجهود التنفيذية التي تبذلها مصلحة الضرائب، وكانوا مرعوبين. ومن ثم، فقد دخلوا إلى البرامج تحت وطأة الخوف من الملاحقة القضائية، على الرغم من افتقار مصلحة الضرائب إلى التنفيذ في السابق.

في المدونة التالية، سنناقش كيف قدمت مصلحة الضرائب الأمريكية في النهاية خيارات أكثر منطقية للجهات الفاعلة الحميدة، وعلى الرغم من إعلان مصلحة الضرائب الأمريكية في 13 مارس 2018، أنها ستوقف برنامج OVDP، سنناقش أيضًا كيف يمكنها تحسين البرنامج.