In مدونة الأسبوع الماضي، ناقشت مخاوفي بشأن فشل مكتب الاستئناف (الاستئنافات) والأجور والاستثمار (W&I) التابع لـ IRS في تحديد الموقف التافه المعين بشكل مناسب والذي أدى إلى إرسال خطاب إخطار بالبريد. توفر هذه الرسالة لدافعي الضرائب 30 يومًا لسحب الموقف التافه المدرج في إقرار ضريبة الدخل أو في التقديم إلى مصلحة الضرائب، وبالتالي تجنب تطبيق عقوبة الإرجاع التافهة البالغة 5,000 دولار والتي فرضتها لجنة الإنقاذ الدولية § 6702. عدم وجود تعريف واضح فيما يتعلق بالأشياء المرفوضة ومع ذلك، قد تجعل هذه المشكلة في بعض الأحيان من الصعب جدًا على دافعي الضرائب تحديد الموقف التافه وتصحيحه في الوقت المناسب.

في هذه المدونة، سأناقش مشكلة أخرى تتعلق بعقوبة IRC § 6702: على وجه التحديد، رفض الاستئناف مراجعة ما إذا كانت عقوبة الإرجاع التافهة قد تم فرضها بشكل صحيح من قبل W&I. ضع في اعتبارك أنه لمجرد أن W&I تقول في البداية أن الموقف تافه، فهذا لا - أو على الأقل لا ينبغي - يجعله كذلك. شهد مكتبي عددًا من الحالات التي سعى فيها دافعو الضرائب بحسن نية ولديهم اعتراضات معقولة فيما يتعلق بالصحة الموضوعية أو الإجرائية لعقوبة IRC § 6702 التي فرضتها W&I، إلى مراجعة الاستئناف لطلب إلغاء العقوبة المرفوض. مثل هذا الاعتبار من شأنه أن يمثل الفرصة الأخيرة والوحيدة لدافعي الضرائب للحصول على مراجعة إدارية مستقلة لقرار شركة W&I لتقييم عقوبة الإرجاع التافهة.

ومع ذلك، فقد تبنت الاستئنافات سياسة رفض مراجعة جميع حالات IRC § 6702، حتى طلبات التخفيض تلك التي حددتها W&I بأنها غير تافهة. الاستئناف يأخذ هذا الموقف على الرغم من W&I's IRM (25.25.10.8.4) والرسائل إبلاغ دافعي الضرائب بأن لديهم الحق في استئناف الطعون بحسن نية بشأن العقوبة، على افتراض أن العقوبة قد تم دفعها بالكامل أولاً. وفي غياب هذه المراجعة، فإن دافعي الضرائب الذين يعتقدون أن قرار شركة W&I برفض طلب التخفيض كان غير عادل أو غير دقيق، لن يُترك لهم أي ملاذ سوى طلب المراجعة القضائية في محكمة المطالبات الفيدرالية أو محكمة المقاطعة الفيدرالية المعمول بها.

ومن الناحية الواقعية، فإن عدداً قليلاً جداً من دافعي الضرائب، وخاصة دافعي الضرائب ذوي الدخل المنخفض، يمتلكون الموارد المالية أو الطاقة المتبقية لمواصلة محاربة عقوبة العودة التافهة في المحكمة الفيدرالية. علاوة على ذلك، في كثير من الحالات، قد تتجاوز النفقات القانونية والتكاليف الأخرى ذات الصلة المطلوبة للطعن في العقوبة مبلغ العقوبة نفسها. إن سياسة عدم مراجعة الاستئنافات فيما يتعلق بعقوبات IRC § 6702 تحرم دافعي الضرائب من الحق في استئناف قرار مصلحة الضرائب الأمريكية في منتدى مستقل والحق في الطعن في موقف مصلحة الضرائب الأمريكية والاستماع إليه، والتي تم اعتمادها من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية وتقنينها من قبل الكونجرس.

تم قبول الطعون سابقًا واعتبرت طعونًا غير تافهة لعقوبة IRC § 6702. ثم اتخذت "قرار العمل" لوقف سماع أي طعون تتعلق بتلك العقوبة. تم تنفيذ هذه السياسة في نهاية المطاف من خلال التوجيهات المنقحة في آي آر إم 8.11.8.2، والتي تنص الآن على أن "العقوبات المقررة بموجب IRC § 6702(a) أو IRC § 6702(b) لا تخضع لحقوق الاستئناف الإداري."

أصدرت TAS لاحقًا عددًا من طلبات المساعدة في العمليات (OARs) وأوامر مساعدة دافعي الضرائب (TAOs) للاستئنافات نيابة عن دافعي الضرائب مما يثير تحديات غير تافهة لتطبيق عقوبة IRC § 6702. على الرغم من الظروف القاهرة في كثير من الأحيان الموصوفة في العديد من هذه المراجعات، ظلت هيئة الاستئناف غير راغبة في مراجعة سياستها الشاملة المتمثلة في رفض جميع هذه المراجعات. ولا ينبغي تجاهل حقوق دافعي الضرائب لتعزيز "قرار العمل".

لم يكن الكونجرس ينوي تطبيق عقوبة IRC § 6702 بطريقة شديدة القسوة أو تضر بدافعي الضرائب حسن النية. كما أوضح الكونجرس في الأصل"تعتقد اللجنة أن فرض عقوبة قابلة للتقييم على الفور على تقديم إقرارات الاحتجاج سيساعد في ردع تقديم مثل هذه الإقرارات، وسيظهر تصميم الكونجرس على الحفاظ على نزاهة نظام ضريبة الدخل ... وبالتالي سيتم فرض العقوبة ، فقط على الإقرارات المزعومة التي تعتبر غير لائقة بشكل واضح وليس في الحالات التي تنطوي على نزاعات صحيحة مع السكرتير. لن يتم فرض هذه العقوبة، بالطبع، في حالة وجود أخطاء رياضية أو كتابية بريئة أو غير مقصودة..." علاوة على ذلك، لم يفعل الكونجرس شيئًا للحد من حسن النية والطعون غير التافهة فيما يتعلق بتطبيق عقوبة IRC § 6702.

كما ذكرت أعلاه، قبلت الاستئنافات سابقًا طلبات غير تافهة تسعى إلى مراجعة عقوبة IRC § 6702. ومع ذلك، وعلى الرغم من اعتراضات TAS ودون طلب تعليقات أصحاب المصلحة أو تقديم تفسير ذي معنى، فقد منعت لاحقًا جميع هذه المراجعات من جانب واحد. ومع ذلك، فإن هذا التحول في السياسة لا يقتضيه القانون الاستئناف له سند قانوني لإجراء مراجعات غير تافهة لعقوبة IRC § 6702. ومع ذلك، فقد جردت هيئة الاستئناف دافعي الضرائب ذوي النوايا الحسنة من حقهم في تقديم استئناف غير تافه للعقوبة. ويمثل اعتماد هذه السياسة واستمرارها إنكارًا عقابيًا وغير ضروري لحقوق دافعي الضرائب الأساسية التي يجب على الاستئناف تصحيحها.

أدرك أن شركة الاستئناف تشعر بالقلق إزاء الموارد وأعربت عن مخاوفها من أنها ستتلقى سيلًا من الطعون التافهة. ومع ذلك، فأنا لا أقترح أن تبدأ الاستئنافات في النظر في الاحتجاجات أو المطالبات التافهة لدافعي الضرائب الذين قدموا إقراراتهم بشكل متكرر بمواقف تافهة. وبدلاً من ذلك، يجب عليها مراجعة الطعون التي تتسم بحسن النية وغير التافهة فيما يتعلق بصحة أو عدالة عقوبة IRC § 6702. وهذا التمييز مهم، حيث أن الاستئنافات لن تقوم إلا بمراجعة الاحتجاجات المقدمة بحسن نية والتي تظهر نية عدم إعاقة أو تأخير إدارة الضرائب؛ علاوة على ذلك، كما ذكرنا أعلاه، فإن W&I IRM (25.25.10.8.4) يتطلب من دافعي الضرائب أن يدفعوا الغرامة بالكامل أولاً ثم يطلبوا استردادها. (ومع ذلك، يمكنني تصور بعض الظروف الملحة التي بموجبها يجب على كل من W&I والاستئناف النظر في تسهيل مراجعة هذه الحالات دون إلزام بدفع العقوبة بالكامل). يعد توفر الاستئناف في هذه الحالات، والذي من المحتمل أن يكون عددًا قليلًا نسبيًا، أمرًا ضروريًا ليس فقط لحماية حقوق دافعي الضرائب، ولكن أيضًا للحفاظ على سلامة برنامج العقوبات الخاص بـ IRC § 6702 نفسه.

تقوم W&I بالفعل باتخاذ القرار، على أساس كل حالة على حدة، فيما يتعلق بطلبات التخفيض IRC § 6702 التي تعتبر تافهة وغير تافهة. وفي المقابل، ينعكس هذا التمييز في الرسائل المختلفة 105C الصادرة لدافعي الضرائب بواسطة W&I (كما هو موضح في IRM 25.25.10.8.4 المرتبط). عندما يقدم دافعو الضرائب طلبًا غير تافه لإلغاء عقوبة IRC § 6702 التي لن تمنحها W&I، فإن دافعي الضرائب، الذين دفعوا التقييم، يتلقون بالفعل خطاب 105C يمنحهم اسميًا حقوق الاستئناف. يجب أن تبدأ الطعون من جديد في تقديم هذه المراجعة، التي تسهلها منظمة W&I بالفعل، والتي توصي بها اعتبارات العدالة وحقوق دافعي الضرائب وجودة إدارة الضرائب. إنني أحث الاستئناف على العودة إلى سياسته السابقة المتمثلة في قبول هذه الفئة من الحالات، وبالتالي إتاحة الفرصة لدافعي الضرائب المؤهلين بحسن نية للطعن الإداري المستقل الذي تم إنشاء الاستئناف لتوفيره في المقام الأول.