في جلسة الاستماع الأخيرة أمام اللجنة الفرعية للرقابة التابعة للجنة السبل والوسائللقد سُئلت سؤالاً يبدو بسيطًا حول أنواع التوجيهات التي يمكن لدافعي الضرائب الاعتماد عليها. لسوء الحظ، الجواب ليس بسيطا على الإطلاق.

بشكل عام، هناك ثلاث مجموعات من التوجيهات الضريبية:

1. اللوائح – تخضع لوائح الخزانة (الضرائب) لفترة إشعار وتعليق عام وفقًا لقانون الإجراءات الإدارية (APA). وبناء على ذلك، تعتبر لوائح الخزانة ملزمة لكل من مصلحة الضرائب ودافعي الضرائب، إلا في حالات نادرة حيث يكون دافع الضرائب قادرا على إقناع المحكمة بإبطال اللائحة. يتم نشر لوائح الخزانة (الضرائب) في السجل الفيدرالي.

2. إرشادات ضريبية "رسمية" أخرى - تنشر مصلحة الضرائب الأمريكية أشكالًا مختلفة من الإرشادات في نشرة الإيرادات الداخلية (IRB). ويشار إلى ذلك باسم "التوجيهات المنشورة" وتتضمن أحكام الإيرادات وإجراءات الإيرادات والإشعارات والإعلانات. بشكل عام، لا تخضع المستندات المنشورة في مجلس الهجرة واللاجئين (IRB) لعملية الإشعار والتعليق. يُطلب من مصلحة الضرائب عمومًا اتباع الإرشادات المنشورة وإدارة القانون وفقًا لها. ومع ذلك، فإنه يمثل مجرد تفسير مصلحة الضرائب للقانون، لذلك يمكن لدافعي الضرائب تحدي الموقف في المحكمة والسعي لإقناع القاضي بأن تفسيرهم للقانون صحيح.

3. إرشادات أخرى "غير منشورة" - توفر مصلحة الضرائب الأمريكية إرشادات في العديد من الأشكال الأخرى. وتقوم بإصدار النماذج والتعليمات الضريبية وكذلك المطبوعات. ويصدر بيانات صحفية. وينشر الأسئلة المتداولة (FAQs) والإجابات على IRS.gov. لا تتم مراجعة هذه الأشكال من التوجيه بشكل عام من قبل وزارة الخزانة، وفي بعض الأحيان لا تخضع لعملية مراجعة داخلية. ولهذا السبب، تتخذ مصلحة الضرائب الأمريكية موقفًا مفاده أن دافعي الضرائب لا يجوز لهم الاعتماد عليهم وأن مصلحة الضرائب الأمريكية قد تغير موقفها في أي وقت.

يتم نشر العديد من الأسئلة الشائعة على موقع IRS.gov، وبالتالي لا تعتبر "إرشادات منشورة". ومع ذلك، يتم نشر بعض الأسئلة الشائعة في IRB وتعتبر ملزمة لمصلحة الضرائب. على سبيل المثال، تم إصدار إرشادات العملة الافتراضية الصادرة عن مصلحة الضرائب الأمريكية والتي توجه دافعي الضرائب للتعامل مع العملات الافتراضية كملكية فقط في نموذج الأسئلة الشائعة. تم تضمين هذه الأسئلة الشائعة كجزء من الإشعار الذي تم نشره في IRB. وبناءً على ذلك، فهي تمثل الموقف الرسمي لمصلحة الضرائب الأمريكية، وتلتزم مصلحة الضرائب الأمريكية بالحفاظ على الموقف المتخذ في الأسئلة الشائعة حول العملة الافتراضية ما لم وإلى أن تنشر المزيد من الإرشادات في مجلس الهجرة واللاجئين لتعديلها أو إلغائها.

إذا لم يتم نشر الأسئلة الشائعة في IRB، يجوز لمصلحة الضرائب الأمريكية تغيير موقفها في أي وقت. في الواقع، مصلحة الضرائب ذكر الممتحنين مؤخرا أن الأسئلة الشائعة "والعناصر الأخرى المنشورة على IRS.gov والتي لم يتم نشرها في نشرة الإيرادات الداخلية ليست سندًا قانونيًا. . . ولا ينبغي استخدامه للحفاظ على المركز ما لم تشير العناصر (على سبيل المثال، الأسئلة الشائعة) صراحةً إلى خلاف ذلك أو تشير مصلحة الضرائب الأمريكية إلى خلاف ذلك من خلال بيان صحفي أو من خلال إشعار أو إعلان منشور في النشرة. ومع ذلك، فإن حقيقة نشر الأسئلة الشائعة قد توفر لدافعي الضرائب درجة معينة من الحماية من العقوبات. بشكل عام، بموجب القسم 6662 (د) من لجنة الإنقاذ الدولية واللوائح ذات الصلة، يجوز لدافعي الضرائب تجنب العقوبات إذا تقرر أنه يتمتع "بسلطة كبيرة" للموقف الذي يشغله، وتعتبر "معلومات مصلحة الضرائب الأمريكية أو النشرات الصحفية" "سلطات" لـ هذا الغرض. لكن لاحظ التحذير "بشكل عام"، لأن اللوائح المتعلقة بـ "السلطة الكبيرة" معقدة للغاية بحيث لا يمكن تغطيتها في منشور مدونة.

ومع ذلك، بصرف النظر عن العقوبات، قد تقوم مصلحة الضرائب الأمريكية بتغيير الإجابة على الأسئلة الشائعة (أو إعادة تفسير الأسئلة الشائعة بشكل غير متوقع) على حساب دافعي الضرائب الذين يعتمدون عليها. أحد الأمثلة الحديثة التي توضح مشكلة الأسئلة الشائعة تتضمن برامج الإفصاح الطوعية الخارجية (OVDPs). إن OVDPs عبارة عن سلسلة من برامج تسوية IRS. في الماضي، نشرت مصلحة الضرائب الأمريكية برامج التسوية الخاصة بها في مجلس الهجرة واللاجئين (IRB) بعد دمج تعليقات أصحاب المصلحة والحصول على موافقة وزارة الخزانة. ومع ذلك، بدءًا من 23 مارس 2009، أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية مذكرة داخلية وسلسلة من الأسئلة الشائعة لإصدار شروط OVDP لعام 2009، والتي لم يتم فحصها من قبل أصحاب المصلحة الداخليين أو الخارجيين أو الموافقة عليها من قبل وزارة الخزانة. تخضع جميع OVDPs اللاحقة للأسئلة الشائعة المنشورة على موقع IRS الإلكتروني، بدلاً من نشرها في IRB. (لقد ناقشت هذه المشكلة بالتفصيل في السابق التقارير السنوية للكونغرس.)

تم إصدار الأسئلة الشائعة لـ OVDP على عجل وكانت صياغتها سيئة للغاية لدرجة أن مصلحة الضرائب اضطرت إلى توضيحها بشكل متكرر. ونتيجة لذلك، فقد تعاملوا مع دافعي الضرائب ذوي الأوضاع المشابهة بطريقة غير متسقة. غالبًا ما تكون هذه الأسئلة الشائعة موضوعًا للنزاعات. تقوم مصلحة الضرائب الأمريكية بتغييرها بانتظام دون تقديم أي سجل رسمي لما تم تغييره ومتى. على سبيل المثال، بين 1 مارس 2011 و29 أغسطس 2011، أجرت مصلحة الضرائب الأمريكية اثني عشر تغييرًا على الأسئلة الشائعة لمبادرة الإفصاح الطوعي الخارجي لعام 2011، والتي تمت إزالتها بالكامل من موقع مصلحة الضرائب الأمريكية في عام 2016. وكما أشرت في رسالتي الأخيرة تقرير أهداف السنة المالية 2018 إلى الكونغرس، فقط بعض الممارسين يعرفون كيف تفسرهم مصلحة الضرائب الأمريكية. تنشأ الخلافات عندما لا تفسرها وفقًا للغتها الواضحة. غالبًا ما يكون دافعو الضرائب والممارسون الذين لا يعملون في قضايا OVDP في وضع غير مؤات لأنهم لا يعرفون كيف تفسر مصلحة الضرائب الأمريكية الأسئلة الشائعة الخاصة بـ OVDP.

وهذا النهج غير عادل لدافعي الضرائب. على الرغم من أن مصلحة الضرائب ربما شعرت بالحاجة الملحة إلى تقديم إرشادات OVDP كأسئلة شائعة في عام 2009، إلا أنني لا أرى أي مبرر مقنع لمواصلة تشغيل OVDPs الخاصة بها بهذه الطريقة بعد مرور سبع سنوات. على أقل تقدير، يجب على مصلحة الضرائب الأمريكية نشر الأسئلة الشائعة وجميع التحديثات الخاصة بها في مجلس الهجرة واللجوء (IRB). وينبغي أيضًا أن تنظر جديًا في إصدار الأسئلة الشائعة لـ OVDP باستخدام عملية الإشعار والتعليق المنصوص عليها بموجب APA. مثل هذا الإجراء يمكن أن يساعد في تجنب المشاكل التي واجهها عدد كبير من دافعي الضرائب مع OVDPs حتى الآن.

وبشكل أكثر عمومية، وجهة نظري هي أن مصلحة الضرائب يجب أن تستخدم الأسئلة الشائعة عندما تكون هناك حاجة لتقديم التوجيه في حالات الطوارئ أو على أساس سريع للغاية. تشمل الأمثلة الإغاثة المقدمة لضحايا إعصار كاترينا أو ضحايا مخطط برنارد مادوف بونزي. ومع ذلك، فإن توصيتي هي أن تقوم مصلحة الضرائب الأمريكية بتحويل الأسئلة الشائعة إلى إرشادات منشورة في أسرع وقت ممكن عندما تؤثر المشكلة على عدد كبير من دافعي الضرائب أو سيكون لها تطبيق مستمر. ويحق لدافعي الضرائب في الولايات المتحدة الحصول على النتيجة النهائية، واحتمال قيام مصلحة الضرائب الأمريكية بتغيير موقفها وتقييم ضريبة إضافية بعد تقديم الإقرار الضريبي بالاعتماد على موقف مصلحة الضرائب الأمريكية هو ببساطة أمر غير عادل.

بالإضافة إلى ذلك، لضمان فهم دافعي الضرائب لقيود الأسئلة الشائعة وغيرها من الإرشادات غير المنشورة، نوصي مصلحة الضرائب الأمريكية بعرض إخلاء المسؤولية بشكل بارز بالقرب من هذه الإرشادات التي تقول شيئًا على غرار ما يلي: "لا يجوز لدافعي الضرائب الاعتماد إلا على الإرشادات الرسمية المنشورة في الإيرادات الداخلية نشرة. تحاول وظائف IRS المختلفة تقديم إرشادات غير رسمية لدافعي الضرائب عن طريق نشر الأسئلة المتداولة (FAQs) وغيرها من المعلومات على IRS.gov. ومع ذلك، ما لم تتم الإشارة إلى خلاف ذلك، فإن هذه المعلومات ليست ملزمة، ولا يجوز لدافعي الضرائب الاعتماد عليها لأنها قد لا تمثل الموقف الرسمي لمصلحة الضرائب.