على عكس الدائنين من القطاع الخاص، تتمتع مصلحة الضرائب بسلطة تقديرية واسعة لممارسة صلاحياتها المتعلقة بالرسوم الإدارية. ينص قانون الإيرادات الداخلية (IRC) § 6331 (أ) على أن مصلحة الضرائب يمكنها عمومًا "فرض ضريبة على جميع الممتلكات وحقوق الملكية". يجب على مصلحة الضرائب تقديم إشعار وطلب الدفع وفي معظم الحالات توفير حقوق تحصيل الإجراءات القانونية الواجبة (CDP) قبل فرض الضريبة. وبموجب IRC § 6334، يُحظر على مصلحة الضرائب فرض رسوم على مصادر معينة للمدفوعات، مثل إعانات البطالة ودعم الطفل. ولكن بشكل عام، يمكن لمصلحة الضرائب أن تلقي شبكة كبيرة عندما تختار فرض ضريبة على ممتلكات دافعي الضرائب، بما في ذلك الأموال في حسابات التقاعد.

ومع ذلك، فإن مصلحة الضرائب الأمريكية تتخذ نهجا متضاربا تجاه الأموال الموجودة في حسابات التقاعد. فمن ناحية، تعتبر مصلحة الضرائب حسابات التقاعد "خاصة" وأنشأت توجيهات خاصة بحسابات التقاعد لأن "مركبات التقاعد توفر رفاهية دافعي الضرائب في المستقبل". (يرى آي آر إم 5.11.6.3). ومع ذلك، فإن التغيير الأخير في سياسة مصلحة الضرائب الأمريكية جعل التوجيهات "الخاصة" بلا معنى. علاوة على ذلك، ترفض مصلحة الضرائب الأمريكية اتخاذ أي إجراء يتطلب إجراء تحليل مفيد عند توقع الظروف المالية لدافعي الضرائب في المستقبل.

هذه قضية سياسية مهمة. وفق مصدر واحد45% من الأسر في سن العمل ليس لديها أصول في حساب التقاعد. الوضع قاتم بشكل خاص بالنسبة للأفراد ذوي الدخل المنخفض. في مسح واحد أفاد 96% من المشاركين الذين يكسبون ما لا يقل عن 100,000 ألف دولار سنويًا أن لديهم على الأقل بعض مدخرات التقاعد، في حين أن 44% فقط من المشاركين الذين يكسبون أقل من 40,000 ألف دولار سنويًا لديهم أي مدخرات تقاعدية. سيحتاج الكثير منا إلى الاعتماد على نوع من مدخرات التقاعد. ولن يحصل العامل العادي الذي يتقاعد عند سن 65 عاما على استبدال سوى 38 في المائة من دخله بمزايا الضمان الاجتماعي، بمتوسط ​​فائدة سنوية تقل عن 16,000 ألف دولار. (يرى مركز سياسة الميزانية والأولويات). لذلك، كمسألة تتعلق بالسياسة العامة السليمة، يجب على مصلحة الضرائب الأمريكية أن تتبنى سياسة توازن بين الرفاهية المستقبلية لدافعي الضرائب والحاجة إلى تحصيل الضرائب بكفاءة.

يتطلب IRM 5.11.6.3 ثلاث خطوات من التحليل قبل أن تتمكن مصلحة الضرائب الأمريكية من فرض ضريبة على حساب التقاعد:

• تحديد الممتلكات المتاحة لتحصيل الالتزام. إذا كانت هناك ممتلكات أخرى غير أصول التقاعد التي يمكن استخدامها لتحصيل الالتزام، أو إذا كان من الممكن التوصل إلى اتفاق دفع، ففكر في هذه البدائل قبل إصدار ضريبة على حسابات التقاعد؛
• تحديد ما إذا كان سلوك دافعي الضرائب صارخًا. إذا لم يتورط دافع الضرائب في سلوك فاضح، فلا تفرض على حسابات التقاعد؛ و
• تحديد ما إذا كان دافع الضرائب يعتمد على الأموال الموجودة في حساب التقاعد (أو سيفعلها في المستقبل القريب) لتغطية نفقات المعيشة الضرورية. إذا كان دافع الضرائب يعتمد على الأموال الموجودة في حساب التقاعد (أو سيكون في المستقبل القريب)، فلا تفرض حساب التقاعد.

لقد كتبت عن كيفية قيام مصلحة الضرائب الأمريكية بتحسين التوجيهات الخاصة بحالات ضريبة التقاعد هنا, هناو هنا. لكن ما يهمني أكثر هو مسألتان:

• ترفض مصلحة الضرائب الأمريكية اعتماد آلة حاسبة للمساعدة في تحديد ما إذا كان دافع الضرائب سيعتمد على حساب التقاعد الخاص به الآن أو في المستقبل القريب؛ و
• اعتمدت مصلحة الضرائب مؤخرًا إجراءات للسماح لدافعي الضرائب بطلب فرض رسوم على حسابات التقاعد الخاصة بهم.

بموجب IRM 5.11.6.3(7)، يتم توجيه موظفي مصلحة الضرائب الأمريكية لاستخدام المعايير في آي آر إم 5.15 وجداول العمر المتوقع في المنشور 590-B لتحديد ما إذا كان دافعي الضرائب سيعتمدون على حساب التقاعد. وهذا التوجيه معيب. ولا يقدم أي مناقشة حول تحديد دخل التقاعد المحتمل لدافعي الضرائب. ولا يسمح باحتساب أي نمو في صناديق التقاعد أو توقع زيادات مستقبلية في نفقات المعيشة الضرورية. ولا يوجد أي شرط لتوثيق الحسابات، مما يجعل من المستحيل التحقق من استخدام طريقة متسقة في جميع الحالات، أو لدافعي الضرائب (أو ممثليهم) لدحض حساب مصلحة الضرائب. أنشأت TAS نموذجًا مقترحًا لـ a حاسبة "احتياجات التقاعد".. ردت مصلحة الضرائب الأمريكية بأنها واثقة من أن توجيهات IRM تسمح بإجراء حسابات موحدة. (يرى تقرير أهداف السنة المالية 2017 إلى الكونغرس). وأنا لا أوافق على أن توجيهات آلية المراجعة المستقلة تضمن معاملة متسقة لدافعي الضرائب، والأهم من ذلك أن هذا النهج لا يحقق غرضه: حساب ما إذا كان دافعو الضرائب يعتمدون على أصول التقاعد الآن أو في المستقبل القريب.

أما شاغلي الثاني فيتعلق بالرسوم "الطوعية". أولا، أنا لا أوافق بشكل أساسي على أن الضريبة يمكن أن تكون طوعية. يبدو لي أن مفهوم "الضريبة الطوعية" سخيف. إنه مثل عقوبة السجن الطوعية أو الغرامة الطوعية. إنها عقوبة، ولا أحد "يتطوع" للضرب. والمعنى الوحيد الذي يعتبر ذلك "طوعيا" هو أن دافعي الضرائب يعتقدون أنه أفضل من البديل. تفرض IRC § 72(t)(2)(A)(vii) ضريبة إضافية بنسبة عشرة بالمائة على التوزيعات المبكرة من خطة التقاعد المؤهلة. ومع ذلك، لا تنطبق هذه الضريبة الإضافية على التوزيعات التي تتم من حساب بسبب ضريبة مصلحة الضرائب الأمريكية. ونتيجة لذلك، قد ينظر البعض إلى فرض ضريبة كخيار مفيد لتجنب الضريبة الإضافية. حتى وقت قريب، كانت توجيهات IRM الخاصة برسوم التقاعد تحظر بشكل واضح السماح بفرض ضريبة بناءً على طلب دافعي الضرائب.

تنص إرشادات IRM السابقة على ما يلي:

وبسبب الاستثناء من الضريبة الإضافية بنسبة 10 في المائة المفروضة على حساب الضريبة، قد يطلب دافعو الضرائب في بعض الأحيان من الخدمة فرض الأموال في حسابات التقاعد. على الرغم من أن دافعي الضرائب قد يكونون قادرين على سحب الأموال طوعا في مبلغ مقطوع من حساب التقاعد وتطبيقه على الالتزام الضريبي المستحق، لا تفرض ضريبة على أصول التقاعد بناء على طلب دافعي الضرائب.

IRM 5.11.6.3(3) يقرأ الآن:

إذا طلب دافع الضرائب فرض الضريبة وقررت أن الخدمة يجب أن تفرض بعد اتباع الخطوتين 1 و3 في الفقرتين (4) و(7)، على التوالي، قبل إصدار الضريبة، فتحقق من أن دافع الضرائب قد حصل على حقوق CDP. إذا لم يتلق دافع الضرائب حقوق CDP، فاتبع الإجراءات الواردة في IRM 5.11.1.3.3.

قامت مصلحة الضرائب الأمريكية بهذا التغيير ضد توصية TAS. عندما يطلب دافع الضرائب فرض ضريبة على حساب التقاعد الخاص به، يتم الآن توجيه موظفي مصلحة الضرائب الأمريكية للتخلي عن تحديد السلوك الصارخ، وهو أمر ضروري قبل فرض حساب التقاعد. ويُحسب لها أن مصلحة الضرائب الأمريكية قبلت توصية TAS للتأكد من أن طلب دافعي الضرائب مكتوب ومسجل في سجل الحالة.

ومن الناحية العملية، لن يكون الأمر بهذه البساطة مثل اختيار دافعي الضرائب سداد ديونهم من خلال حساب تقاعد وطلب فرض ضريبة. سيأخذ موظف IRS الآن في الاعتبار حساب التقاعد أثناء إجراء تحليله المالي بموجب IRM 5.15.1.1. بمجرد أن يصبح حساب التقاعد جزءًا من التحليل، يمكن إجراء محادثة حول تصفية الأصل دون النظر إلى تحديد المخالفات.

وبررت مصلحة الضرائب هذا التغيير بالقول إن جميع دافعي الضرائب يجب أن يكونوا قادرين على تجنب ضريبة السحب المبكر. في حين أن الضريبة "الطوعية" قد تبدو أداة جذابة لدافعي الضرائب الذين يرغبون في تجنب ضريبة العشرة بالمائة الإضافية على توزيعات التقاعد قبل سن 59½، فإن TAS تشعر بالقلق من فقدان التحليل الخاص الذي يحمي حسابات التقاعد مع هذا الإجراء الجديد . وقد لا يدرك دافعو الضرائب المقايضة الطويلة الأجل التي يقومون بها عندما يطلبون هذا الخيار أو أن تحديد التلبس يوفر ضمانة.

احتمال إساءة الاستخدام في هذا المجال هائل. نظرًا لأنه تم توجيه موظفي مصلحة الضرائب إلى "التأكيد لدافعي الضرائب على مقدار ما تتوقعه الخدمة منهم بدلاً من الطريقة التي تتوقعها منهم الخدمة لإنفاق أموالهم"، فمن السهل أن نرى كيف أنه في المسار الطبيعي للعمل في قضية التحصيل، فإن وجود وسوف يتحول حساب التقاعد الآن إلى جزء روتيني من التحليل المالي بعد تجريده من التحديد الصارخ الضروري ــ وهو التحديد الذي يشكل حصناً للسياسة العامة المقنعة لتشجيع مدخرات التقاعد وبالتالي تجنب الفقر بين كبار السن. سيشعر دافع الضرائب النموذجي بالضغط للتخلي عن حساب التقاعد الخاص به عندما يكون جزءًا من التحليل المالي ولا يستطيع موظف مصلحة الضرائب إثبات سلوك صارخ من جانب دافعي الضرائب. باختصار، مع هذا التغيير في آلية إدارة الدخل، تكون مصلحة الضرائب قد عكست عقوداً من السياسة العامة السليمة وعملت على تآكل ضمان التقاعد للعمال الأميركيين.

لقد منح الكونجرس مصلحة الضرائب القدرة على فرض الضرائب على حسابات التقاعد. ومع ذلك، ونظراً للتأثير الذي سيحدثه ذلك على رفاهية الأميركيين في المستقبل، ينبغي لمصلحة الضرائب أن تمارس هذا الخيار فقط عندما يكون سلوك دافعي الضرائب صارخاً وعندما لا تضع الضريبة دافعي الضرائب في موقف لا يستطيع فيه العمل بعد التقاعد. وأخيرًا، فإن اعتماد استخدام حاسبة التقاعد، مثل تلك التي تقترحها TAS، سيسمح بإجراء تحليل كافٍ ومتسق قبل فرض الضرائب على حساب التقاعد. ونظراً للقضايا المهمة المطروحة، فليس من المبالغة أن نطلب من مصلحة الضرائب الأمريكية أن تتبنى توصيتنا.