في أوائل الثمانينيات، أصبح الكونجرس مهتمًا بالنمو السريع للتحدي المتعمد لقوانين الضرائب من قبل دافعي الضرائب الذين يعترضون على دفع الضرائب لأسباب تافهة أو من خلال الاعتماد على مواقف ضريبية غير قابلة للدعم بشكل واضح. ونتيجة لذلك، أقر الكونجرس قانون الإيرادات الداخلية (IRC) § 1980، والذي، بصيغته الحالية، يفرض عمومًا غرامة قدرها 6702 دولار قابلة للتقييم على الفور على الإقرارات الضريبية، ويتبنى موقفًا حددته مصلحة الضرائب الأمريكية على أنه تافه أو يعكس الرغبة في تأخير أو إعاقة إدارة قوانين الضرائب الاتحادية. ومع ذلك، كان المقصود من هذه العقوبة في المقام الأول معالجة عوائد "الاحتجاج" ولم تكن تستهدف دافعي الضرائب الذين لم يمتثلوا عن غير قصد، كما هو الحال في حالة الأخطاء الحسابية أو الكتابية البريئة. وكان الهدف يتلخص في إنشاء نظام لا يشجع عمليات الإرجاع المعرقلة، ولكن ليس نظاماً يتبنى تدابير عقابية ضد دافعي الضرائب المحتملين من حسن النية.

لتوضيح التمييز، شهدت تاس حالات قام فيها دافعو الضرائب غير الممثلين بطريق الخطأ بنقل سطرين من النموذج W-2 عند استكمال إقرار دافعي الضرائب. يؤدي هذا الخطأ البريء إلى الإفراط في الإبلاغ عن الاستقطاع المالي الذي يؤدي إلى استرداد الأموال، واستنادًا إلى معايير مصلحة الضرائب الأمريكية، يؤدي إلى فرض عقوبة IRC § 6702. ومع ذلك، فإن هذا الموقف الضريبي، وإن كان غير صحيح بالتأكيد، تم اعتماده بحسن نية وكان خاليًا تمامًا من أي دافع لمتابعة موقف سبق أن حددته مصلحة الضرائب الأمريكية على أنه تافه أو لتأخير أو إعاقة إدارة قوانين الضرائب الفيدرالية.

ولهذا السبب، من بين أسباب أخرى، كان الكونجرس مهتمًا دائمًا بحماية حقوق الإجراءات القانونية الواجبة لدافعي الضرائب الذين يتبنون مواقف يحتمل أن تكون تافهة في الإقرارات الضريبية أو الإقرارات الضريبية. لتجنب وصم دافعي الضرائب والحماية من المعاملة الضارة لقضايا مصلحة الضرائب الأمريكية، قرر الكونجرس، كجزء من قانون إعادة هيكلة وإصلاح مصلحة الضرائب الأمريكية لعام 1998 (RRA 98)، سنت تشريعات تحظر على مصلحة الضرائب وصف دافعي الضرائب بأنهم محتجون غير قانونيين على الضرائب أو اعتماد مصطلحات مماثلة. يجري مفتش الخزانة العام لإدارة الضرائب (TIGTA) عمليات تدقيق سنوية لمصلحة الضرائب للتحقق من عدم وضع هذه الأوصاف المدمرة المحتملة في حسابات دافعي الضرائب أو استخدامها بطريقة أخرى من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية.

وللمساعدة في تحقيق التوازن المنشود بين العدالة من ناحية ومنع المواقف الضريبية التافهة حقا من ناحية أخرى، أصدر الكونجرس أيضا عددا من التدابير للتخفيف من قسوة عقوبة العودة التافهة. على سبيل المثال، طلب الكونجرس من مصلحة الضرائب تقديم إشعار فردي لدافعي الضرائب بأن الموقف الذي اعتمدوه يشكل تقديمًا تافهًا محددًا في IRC § 6702(b) وإتاحة الفرصة لتجنب تطبيق العقوبة إذا تم سحب الموقف في غضون 30 يومًا. تقوم مصلحة الضرائب الأمريكية الآن بإصدار هذه الرسائل في حالة الإقرارات الضريبية التافهة المحتملة الخاصة بـ IRC § 6702(a) بالإضافة إلى التقديمات التافهة التي تقدمها IRC § 6702(b).

لقد سبق لي أن أثنت على كلا الكونجرس ومصلحة الضرائب للسماح لدافعي الضرائب بتجنب تطبيق عقوبة الإرجاع التافهة إذا انسحبوا وصححوا موقفهم التافه في غضون 30 يومًا من تلقي إشعار من مصلحة الضرائب الأمريكية. ويسمح هذا النهج لدافعي الضرائب بتصحيح الأخطاء غير المقصودة ذاتيا دون التعرض للوصم وعبء العقوبة المترتبة على الإقرارات الضريبية التافهة. وله ميزة إضافية تتمثل في استخدام IRC § 6702 كفرصة لتثقيف دافعي الضرائب وتشجيع امتثالهم في المستقبل، مع تقليل جهود الحكومة في التحصيل والإنفاذ.

ومع ذلك، فإن فوائد هذه السياسة تضعف إلى حد كبير بسبب فشل مصلحة الضرائب في تحديد الموقف التافه على وجه التحديد في الرسائل الصادرة. في حالة العوائد التافهة، ترسل شركة Wage & Investment (W&I) بشكل عام الخطاب رقم 3176C لتقديم الإشعار المطلوب لمدة 30 يومًا. واستنادًا جزئيًا إلى توصيات TAS، وافقت W&I على استخدام فقرات مختارة لتحديد الموقف التافه الذي يتبناه دافعو الضرائب. ومع ذلك، فإن التنقيحات على الرسالة 3176C، والتي لم يتم تنفيذها بعد من قبل W&I، ليست كافية. ستصف الفقرات المختارة الموقف التافه بعبارات عامة فقط، مثل، "لقد أدرجت موقفًا ليس له أي أساس في القانون. أنت تحاول تجنب الالتزامات الضريبية أو تقليلها أو تأمين استرداد أموال لا يحق لك الحصول عليها. حتى قراءة فقرة أخرى محتملة قابلة للتحديد، "لقد أبلغت عن الدخل الصحيح، ولكنك قمت بخصم كل أو جزء من الدخل كخسارة أو خصم مفصل في الجدول أ"، تعتبر غامضة لأنه يتعين على دافعي الضرائب البحث في ما لا يقل عن اثنين إلى أربعة جداول و العديد من العناصر من أجل تحديد ما حددته مصلحة الضرائب الأمريكية على وجه التحديد على أنه تافه.

غالبًا ما تكون مثل هذه البيانات الغامضة غير كافية للسماح لدافعي الضرائب ذوي النوايا الحسنة، وخاصة أولئك غير الممثلين، بتحديد طبيعة الموقف الذي تعتقد مصلحة الضرائب الأمريكية أنه تافه وتصحيحه خلال فترة 30 يومًا. ويصبح هذا التحديد أكثر صعوبة بسبب الظروف التي لاحظ 2010-33، والتي تستند إليها معظم هذه العقوبات، تسرد أكثر من 50 موقفًا تافهًا معقدًا وغامضًا في بعض الأحيان وتزيد الأمور تعقيدًا من خلال السماح لمصلحة الضرائب بالتعامل مع الموقف على أنه تافه إذا كان "نفس أو مشابه" لتلك المواقف. وبناءً على ذلك، فإن الفقرات الخمس الواسعة القابلة للاختيار والتي تم التفكير حاليًا في إدراجها في الرسالة 3176C، على الرغم من كونها خطوة في الاتجاه الصحيح، إلا أنها لا ترقى إلى مستوى الوضوح المطلوب لتكون ذات فائدة حقيقية لدافعي الضرائب أو مصلحة الضرائب.

يعتبر مكتب الاستئناف (الاستئنافات) التابع لمصلحة الضرائب الأمريكية أقل استعدادًا فيما يتعلق بالمواقف التي توصف بأنها تقديمات تافهة في إجراءات إجراءات التحصيل القانونية (CDP). في الرسالتين 4380 و3846، تخبر الاستئنافات، على الأكثر، دافعي الضرائب أنهم تبنوا موقفًا تافهًا حددته مصلحة الضرائب الأمريكية في الإشعار 2010-33؛ سبب غير محدد في الإشعار 2010-33 ولكنه يعكس الرغبة في تأخير أو إعاقة إدارة الضرائب الفيدرالية؛ أو اعتراض أخلاقي أو ديني أو سياسي أو دستوري أو ضميري أو ما شابه ذلك على فرض أو دفع الضرائب الفيدرالية التي تعكس الرغبة في تأخير أو إعاقة إدارة قوانين الضرائب الفيدرالية. إذا فشل دافعو الضرائب، بعد تلقي هذه المعلومات الضئيلة، في سحب تقديمهم التافه في غضون 30 يومًا، فإنهم يفقدون حقوق الاستئناف الخاصة بهم في CDP فيما يتعلق بالمنصب وقد يتعرضون لعقوبة التقديم التافهة. لا تبذل الاستئنافات أي جهد في أي من الرسالتين لتقديم وصف محدد للموقف التافه المعني.

يمكن العثور على مزيد من الدعم لعدم كفاية الرسائل في قضية Thornberry v. Comm'r. في هذه القضية، أعربت محكمة الضرائب الأمريكية، في حكمها، عن قلقها من أن الرسالة 4380 فشلت في نقل طبيعة الموقف التافه إلى دافعي الضرائب بشكل هادف وذكرت أن "استخدام النماذج المعيارية قد قوض أغراض القسم 6330 (ز) و 6702 (ب)." أوضحت المحكمة اعتقادها بأن الرسائل غير كافية من خلال ملاحظة ما يلي: "إن دافع الضرائب الذي يتم إخطاره بأن جزءًا غير محدد من طلبه [هو/ها] ... يعكس رغبة في تأخير أو إعاقة إدارة قوانين الضرائب الفيدرالية قد لا يتمكن من تحديد هويته". وسحب هذا الجزء دون مزيد من التوضيح. وفي حين نظرت هذه القضية في الرسالة رقم 4380 فقط، فإن الرسالة رقم 3846 تحتوي على لغة "نموذجية" متطابقة تقريبًا، وبالتالي فإن بيان محكمة الضرائب يجب أن ينطبق بنفس القدر.

إن فشل كل من W&I والاستئنافات في تحديد المواقف التافهة على وجه التحديد يعرض حقوق دافعي الضرائب للخطر. فهو لا يعيق قدرة دافعي الضرائب على الاستفادة من نافذة التصحيح لمدة ثلاثين يوما فحسب، بل قد يؤدي أيضا إلى خسارة دافعي الضرائب حقوقهم في الاستئناف في إطار سياسة التصحيح في ما يتعلق بهذه القضايا. علاوة على ذلك، فإن عدم رغبة مصلحة الضرائب الأمريكية في إخبار دافعي الضرائب ببساطة بما ارتكبوه من خطأ في سياق IRC § 30 يعيق دافعي الضرائب حسن النية من الامتثال لقوانين الضرائب. تضر عقبة الامتثال هذه بدافعي الضرائب وتؤدي إلى نتائج عكسية بالنسبة لمصلحة الضرائب، لأنها تجعل الأمور أكثر صعوبة بالنسبة لدافعي الضرائب الذين ربما يبذلون قصارى جهدهم بالفعل لدفع المبلغ الصحيح للالتزام الضريبي. علاوة على ذلك، عندما يتخذ دافع الضرائب موقفا غير معقول، فإن تحديد هذا الموقف على وجه التحديد والعواقب الوخيمة المترتبة على الحفاظ عليه، قد يكون بمثابة دعوة للاستيقاظ وإقناع دافعي الضرائب بسحب هذا الموقف.

إنني أقدر الخطوات التي اتخذها الكونجرس ومصلحة الضرائب لتنفيذ فترة إشعار مدتها 30 يومًا، مما يتيح لدافعي الضرائب المتأثرين فرصة سحب أو تصحيح موقف تافه وتجنب عقوبة IRC § 6702. وهذا النهج مفيد للجميع لأنه يشجع على الامتثال بينما يقوم بتثقيف دافعي الضرائب. ومع ذلك، فإن التأثير المفيد للإشعار محدود بسبب فشل كل من W&I والاستئناف في إخبار دافعي الضرائب عن مواقفهم التي قد تكون تافهة.

من أجل تأكيد عقوبة IRC § 6702 في المقام الأول، يجب على موظفي IRS معرفة سبب كون المنصب المعني تافهًا. ونتيجة لذلك، وفي مصلحة حق دافعي الضرائب في الحصول على المعلومات، والحق في تحدي موقف مصلحة الضرائب الأمريكية والاستماع إليهم، والحق في نظام ضريبي عادل ومنصفيجب على مصلحة الضرائب الأمريكية تمرير هذه المعلومات إلى دافعي الضرائب لتسهيل السحب والتصحيح بسرعة وكفاءة.