إغاثة الزوج الأبرياء, والتي كانت متاحة بموجب آي آر سي § 6015 منذ عام 1998 (وكان متاحًا قبل ذلك، بطريقة أكثر محدودية، بموجب IRC § 6015(e))، يوفر ثلاث طرق للإغاثة. يقدم القسم 6015(ب) تعويضًا "تقليديًا" لأوجه القصور. وينص القسم 6015 (ج) أيضًا على تخفيف أوجه القصور لبعض الأزواج المطلقين، أو المنفصلين، أو الأرامل، أو الذين لا يعيشون معًا، عن طريق توزيع المسؤولية بين الزوجين. يوفر القسم 6015 (و) إعفاء "عادلا" من كل من أوجه القصور والمدفوعات المنخفضة، ولكنه ينطبق فقط إذا كان دافع الضرائب غير مؤهل للحصول على إعفاء بموجب IRC § 6015 (ب) أو (ج).

كما ذكرت في بلدي التقرير السنوي لعام 2001 إلى الكونغرس، تلقت مصلحة الضرائب الأمريكية 46,619 مطالبة لإغاثة الزوج الأبرياء في السنة المالية (FY) 1999 (أي من 1 أكتوبر 1998 إلى 30 سبتمبر 1999). تلقت مصلحة الضرائب الأمريكية 54,402 مطالبة للإغاثة في السنة المالية 2000. وكما ذكرت في تقريري التقرير السنوي لعام 2002 إلى الكونغرس، وكما هو موضح في الرسم البياني أدناه، تلقت مصلحة الضرائب الأمريكية 51,609 مطالبات زوجية بريئة في السنة المالية 2001 و50,616 مطالبة في السنة المالية 2002. وهكذا، في السنوات التي تلت سن IRC § 6015 مباشرة، كان الحجم المعتاد للإيصالات في حدود 50,000 المطالبات سنويا.

للحصول على إعفاء بموجب IRC § 6015(b) أو (c)، يجب على الزوج البريء أن يطلب الإعفاء في غضون عامين بعد بدء أنشطة تحصيل IRS. لا يفرض القانون فترة يجب خلالها على دافعي الضرائب أن يطلبوا إعانة عادلة للزوج البريء. ومع ذلك، كما يتذكر العديد من الممارسين، اعتادت مصلحة الضرائب الأمريكية على تطبيق أحد الإجراءات قوانين بموجب IRC § 6015 (f) الذي يتطلب من دافعي الضرائب طلب إعفاء عادل في غضون عامين بعد أن تبدأ مصلحة الضرائب الأمريكية نشاط التحصيل فيما يتعلق بدافعي الضرائب.

في شنومكس، في لانتز في هذه القضية، حكمت محكمة الضرائب ببطلان اللائحة التي تفرض الحد الزمني لمدة عامين لطلب الإعفاء بموجب IRC § 6015(f). كان القرار عكس من قبل محكمة الاستئناف للدائرة السابعة. والتزمت محكمة الضرائب بموقفها، وبحلول منتصف يونيو من عام 2011، تم إنشاء محكمتي استئناف إضافيتين، في قضيتين منفصلتين (مانيلا و  جونز)، نقضت حكم محكمة الضرائب بأن اللائحة غير صالحة. ولا تزال هناك عدة قضايا أخرى تتعلق بنفس القضية قيد النظر في محاكم الاستئناف الأخرى.

في 25 يوليو 2011، أعلنت مصلحة الضرائب الأمريكية أنه على الرغم من قرارات محكمة الاستئناف التي أيدت صحة اللائحة، فإنه يجب مراجعة لوائح IRC § 6015 لإزالة قاعدة السنتين لطلبات الإغاثة العادلة. تحت توجيه التي تم إصدارها في انتظار تعديل اللوائح، يمكن لدافعي الضرائب الذين يطلبون الإعفاء العادل بموجب IRC § 6015(f) بعد 25 يوليو 2011 القيام بذلك دون النظر إلى وقت إجراء نشاط التحصيل الأول. يجب الآن تقديم طلبات الإعفاء خلال فترة التقادم في IRC § 6502 أو، بالنسبة لأي ائتمان أو استرداد للضريبة، خلال فترة التقادم في IRC § 6511. قدمت مصلحة الضرائب الأمريكية طلبات للفصل الطوعي في 25 يوليو 2011 في القضايا المنظورة أمام محاكم الاستئناف المختلفة.

فماذا حدث لحجم المطالبات بإغاثة الزوج الأبرياء نتيجة لإزالة مهلة السنتين لطلب إعانة عادلة للزوج الأبرياء؟ انخفضت. وفقًا للعرض الذي قدمه أعضاء لجنة TAS وIRS في مؤتمر المستفيدين من عيادة ضريبة الدخل المنخفض (LITC) في ديسمبر 2012، كان هناك 50,149 مطالبة بإغاثة الزوج الأبرياء في السنة المالية 2010؛ 48,891 في السنة المالية 2011؛ و45,359 في السنة المالية 2012. وهذا يمثل انخفاضًا بنسبة 10 بالمائة تقريبًا من السنة المالية 2010 إلى السنة المالية 2012. وظل حجم طلبات الإغاثة أقل من 50,000 سنويًا بعد ذلك.

وفقًا لعرض تقديمي للجنة في مؤتمر المستفيدين من منح LITC لعام 2016، بالنسبة للسنوات المالية 2014-2016، بلغت مطالبات الإغاثة 45,431؛ 46,762؛ و 45,863 على التوالي. وتظهر هذه البيانات، بالإضافة إلى بيانات السنة المالية 2013، في الرسم البياني أدناه.

ومن المثير للاهتمام أن لائحة وزارة الخزانة التي تفرض قاعدة السنتين لا تزال موجودة في الكتب. لوائح الخزانة المقترحة تم نشر إلغاء الموعد النهائي لمدة عامين في 13 أغسطس 2013، وتمت دعوة التعليق العام على اللوائح المقترحة. ولم يعارض أي من الأشخاص الأربعة الذين قدموا تعليقات إزالة قاعدة السنتين، ولكن حتى الآن لم يتم الانتهاء من اللوائح. لقد أدرجت في عام 2017 كتاب الأرجواني التوصية بأن يقوم الكونجرس بتدوين القاعدة التي تنص على أنه يمكن لدافعي الضرائب طلب إعفاء عادل بموجب المادة 6015(و) من لجنة الإنقاذ الدولية في أي وقت قبل انتهاء فترة القيود على التحصيل. يسعدني أنه في 18 أبريل 2018، أقر مجلس النواب مشروع قانون وافق عليه الحزبان بأغلبية ساحقة التصويت المسجل من 414-0، اعتمد التوصية الواردة في قانون دافعي الضرائب أولاً، هر شنومكس.

وكما ذكرنا، لا يبدو أن إلغاء فترة السنتين لطلب الإعانة العادلة للزوج البريء قد فتح الباب أمام طوفان من مطالبات الزوج البريء. ليس هذا فحسب، بل حدث الانخفاض في عدد المطالبات حتى عندما قامت مصلحة الضرائب بإجراء تغييرات أخرى على قواعد إعانة الزوج الأبرياء والتي يبدو أنها ساعدت دافعي الضرائب. في يناير 2012، مصلحة الضرائب الأمريكية لاحظ 2012-8، أصدر إجراءً مقترحًا للإيرادات ليحل محل إجراء الإيرادات 2003-61، وهو التوجيه الذي تم استخدامه سابقًا لتحليل المطالبات الخاصة بالإغاثة العادلة للزوج الأبرياء. أدى إجراء الإيرادات المقترح إلى توسيع نطاق تحليل الإغاثة العادلة من خلال توفير اعتبارات إضافية لدافعي الضرائب الذين يسعون إلى الحصول على إعانة. تم استخدام التوجيه المقترح لتقييم المطالبات في انتظار الانتهاء منه، وتم الانتهاء منه في النهاية إجراء الإيرادات 2013-34.

وفقًا لعرض LITC لعام 2012، في السنتين الماليتين 2010 و2011، مباشرة قبل إصدار الإشعار 2012-8، كانت النتيجة الأكثر شيوعًا في قضايا الأزواج الأبرياء هي الحرمان التام من الإغاثة. بالنسبة للسنة المالية 2010، كان 56% من القرارات عبارة عن رفض كامل (بمعنى أنه لم يتم منح حتى إعفاء جزئي)؛ وبالنسبة للسنة المالية 2011، كان 60 بالمائة منها عبارة عن حالات رفض كاملة. بالنسبة للسنة المالية 2012، بعد إصدار التوجيهات الجديدة، كانت النتيجة الأكثر شيوعًا هي المخصصات الكاملة؛ 26 بالمائة فقط كانوا إنكارًا كاملاً. ويبين الرسم البياني أدناه نتائج قضايا الأزواج الأبرياء للسنوات المالية 2010-2012.

وفي السنوات المالية 2013-2016، كان منح الإعفاء الكامل هو النتيجة الأكثر ترجيحًا أيضًا، على الرغم من ارتفاع عدد المطالبات المرفوضة بالكامل خلال تلك الفترة. وشكلت حالات عدم السماح الكاملة 29 في المائة، و33 في المائة، و36 في المائة، و42 في المائة من النتائج في السنوات المالية 2013، و2014، و2015، و2016، على التوالي. ومع ذلك، في السنة المالية 2017، تم منح الإعفاء الكامل بنسبة 39% فقط من الوقت؛ 48 بالمائة من القرارات كانت عبارة عن إلغاءات كاملة. ويبين الرسم البياني أدناه نتائج قضايا الأزواج الأبرياء للسنوات المالية 2013-2017.

وبالتالي، لا يبدو أن تمديد المهلة الزمنية لطلب الإعفاء العادل للزوج الأبرياء جعل دافعي الضرائب أكثر ميلاً إلى تقديم مطالبات للحصول على الإعفاء. وحتى منح الإعفاء بشكل متكرر لا يبدو أنه يؤثر على عدد المطالبات. سيكون من المثير للاهتمام أن نعرف لماذا يطلب دافعو الضرائب الإعفاء بشكل أقل الآن مما كانوا عليه في الماضي، ولكنني أشعر بالقلق أيضًا بشأن فهم التكرار المتزايد الذي ترفض به مصلحة الضرائب الأمريكية المطالبات التي يقدمها دافعو الضرائب للإعفاء. سيقوم مكتب محامي دافعي الضرائب باستكشاف هذه المشكلة في العام المقبل.