تقدم مصلحة الضرائب الأمريكية برنامج التخفيض لأول مرة (FTA) الذي يهدف إلى أن يكون في الغالب مناسبًا لدافعي الضرائب. ومع ذلك، كما هو مطبق حاليا، فإن اتفاقية التجارة الحرة تتجاهل في بعض الأحيان سبب التخفيض المعقول وتضر بدافعي الضرائب. وسوف يتسع نطاق هذه المشكلة بشكل كبير إذا تابعت مصلحة الضرائب الأمريكية اقتراحها الحالي بتطبيق اتفاقية التجارة الحرة تلقائياً. وفي مدونة هذا الأسبوع، سوف أركز على كيفية تنفيذ اتفاقية التجارة الحرة النظامية هذه، وكيف ستكتب في الأساس سبب التخفيض المعقول من القانون، وكيف يسمح النهج المنقح لدافعي الضرائب بالاستمتاع بالفوائد المقصودة من كلا التخفيضين.

يوفر التخفيض لأول مرة آلية مهمة لتخفيف العقوبة

في بعض الأحيان، يرتكب دافعو الضرائب الممتثلون أخطاء بحسن نية فيما يتعلق بتقديم إقراراتهم الضريبية أو سداد التزاماتهم الضريبية. علاوة على ذلك، ليست كل هذه الأخطاء مؤهلة للحصول على التخفيض المعقول المنصوص عليه في قانون الإيرادات الداخلية (IRC) §§ 6651(a) و6656(a). في بلدي التقرير السنوي لعام 2001 إلى الكونغرس، لقد قدمت المثال التالي لهذه المشكلة:

أرسل أحد دافعي الضرائب إقراره لعام 2000 بالبريد في 15 أبريل مع شيك بمبلغ 200,000 ألف دولار، وهو المبلغ الذي كان يسدد كامل الرصيد المستحق عند عودته. في 20 أبريل، تم إرسال الإقرار إليه مرة أخرى بسبب عدم كفاية رسوم البريد - كانت رسوم البريد المطلوبة 1.50 دولارًا، لكنه وضع عن طريق الخطأ 1.40 دولارًا على الظرف. بعد ذلك، أرسل الإقرار بالبريد مع البريد المطلوب في 21 أبريل، لكن الإقرار الضريبي اعتبر متأخرًا. تم تقييم دافعي الضرائب لعدم فرض غرامة قدرها 10,000 دولار، فضلاً عن عدم دفع الغرامة.

اقترحت أن يسن الكونجرس بندًا لتخفيف عقوبة "الفعل الغبي لمرة واحدة" لمعالجة تلك المواقف التي لا يكون فيها الخطأ المعني مؤهلاً لتخفيف العقوبة لسبب معقول. بعد ذلك بوقت قصير، اعتمدت مصلحة الضرائب اتفاقية التجارة الحرة.

كما هو مُدار حاليًا، تقدم مصلحة الضرائب الأمريكية لدافعي الضرائب الذين يتعرضون لعدم تقديم ملف أو عدم الدفع أو عدم إيداع عقوبات اتفاقية تجارة حرة من تلك العقوبات، بشرط أن يكون دافعو الضرائب ممتثلين ولم يستخدموا اتفاقية التجارة الحرة خلال السنوات الثلاث الماضية (الداخلية دليل الإيرادات (IRM) 20.1.1.3.3.2.1). يأتي هذا التخفيض من المراجعة الفردية التي يتم إجراؤها بناءً على طلب من دافعي الضرائب. ومع ذلك، فقد نفذت مصلحة الضرائب الأمريكية اتفاقية التجارة الحرة بحيث تحل محل السبب المعقول بدلاً من أن تكمله.

إن التخفيض لأول مرة، كما هو مطبق حاليا، يمكن أن يؤدي إلى معاملة غير عادلة لدافعي الضرائب

إذا تم طلب اتفاقية تجارة حرة (أو، على الأرجح، إذا طلب دافع الضرائب تخفيف سبب معقول وتقدم مصلحة الضرائب الأمريكية اتفاقية تجارة حرة ردا على ذلك)، وإذا كان دافع الضرائب مؤهلا، فسيتم منح اتفاقية التجارة الحرة تلقائيا. يتم تطبيق اتفاقية التجارة الحرة من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية، دون النظر أولاً لمعرفة ما إذا كان دافع الضرائب مؤهلاً للحصول على تخفيض لسبب معقول (IRM) 20.1.1.3). تمثل قاعدة الأسبقية هذه، والمعروفة أيضًا باسم "التراص"، مشكلة لأنه بمجرد أن تمنح مصلحة الضرائب الأمريكية اتفاقية تجارة حرة، فإن دافعي الضرائب لا يصبحون مؤهلين مرة أخرى لمدة ثلاث سنوات أخرى. ال IRM يحدد عمومًا الأولوية المحددة للنظر في الأسباب المختلفة لتخفيف العقوبة بالترتيب التالي:

1. تصحيح خطأ مصلحة الضرائب؛
2. الاستثناءات القانونية والتنظيمية؛
3. التنازلات الإدارية [بما في ذلك اتفاقية التجارة الحرة]؛
4. سبب معقول.

وفي بعض الحالات، يمكن أن تؤدي قاعدة التراص هذه إلى معاملة متباينة لدافعي الضرائب. على سبيل المثال، لنفترض أن دافعي الضرائب يقدمون إقراراً متأخراً في السنة الأولى لأسباب مؤهلة للحصول على تخفيض لسبب معقول، وكذلك لاتفاقية التجارة الحرة. لنفترض كذلك أنه في السنة الثالثة، يخضع دافعي الضرائب لعقوبة التأخر في السداد لأسباب لا تفي بمعايير السبب المعقول. في هذا السيناريو، وبموجب قواعد التراص لمصلحة الضرائب، سيحصل دافعو الضرائب على اتفاقية التجارة الحرة في السنة الأولى ولكن لن يحصلوا على أي إعفاء في السنة الثالثة.

على النقيض من ذلك، إذا اعتبرت مصلحة الضرائب الأمريكية سببًا معقولًا، وهو علاج قانوني، قبل تطبيق اتفاقية التجارة الحرة، لكان دافع الضرائب قد حصل على تخفيض السبب المعقول في السنة الأولى. وكان من شأن هذا النهج أن يحافظ على أهلية اتفاقية التجارة الحرة على مدى السنوات الثلاث المقبلة، وبالتالي تمكين استخدامها في السنة الثالثة ضد عدم دفع الغرامة. علاوة على ذلك، يلتزم هذا النهج بالحق في نظام ضريبي عادل ومنصف، مما يعني أن دافعي الضرائب يجب أن يتم تحديد التزاماتهم الضريبية على أساس الحقائق والظروف المحددة لحالتهم الخاصة.

إن أتمتة تطبيق اتفاقية التجارة الحرة هي سياسة جديرة بالثناء، إذا تم تنفيذها على النحو الصحيح

مكتب IRS للعقوبات على مستوى الخدمة يقترح أتمتة تطبيق اتفاقية التجارة الحرة. سيكون لهذه الخطوة بعض الفوائد الملموسة لكل من دافعي الضرائب ومصلحة الضرائب. ووفقاً لمصلحة الضرائب، فمن المرجح أن يؤدي ذلك إلى توفير 1.35 مليون اتفاقية تجارة حرة إضافية، مما يؤدي إلى تخفيضات سنوية إضافية بقيمة 261 مليون دولار. هذا الحساب محير بالنسبة لي. هل لا تمتلك مصلحة الضرائب حاليًا الموارد اللازمة للرد على المكالمات الهاتفية من دافعي الضرائب الذين يطلبون التخفيضات؟ أم أن العديد من دافعي الضرائب مؤهلون للحصول على تخفيضات اتفاقية التجارة الحرة لكنهم لا يطلبون الحصول عليها؟ وفي كلتا الحالتين، فإن اتفاقية التجارة الحرة الآلية ستؤدي إلى المزيد من التخفيضات. ومع ذلك، فإنه يطرح السؤال حول سبب قيام مصلحة الضرائب الأمريكية بإعداد وتقييم العقوبات في المقام الأول إذا تم تخفيفها تلقائيًا لاحقًا. لماذا لا نستخدم الخوارزمية قبل إصدار العقوبة ونوفر على الجميع الكثير من القلق؟ لا تهتم.

على أي حال، تقدر مصلحة الضرائب أيضًا أنها ستحرر ما يقرب من 99-167 موظفًا يمكن إعادة توزيعهم في أماكن أخرى. في الواقع، كنت أول من اقترح استخدام اتفاقية التجارة الحرة النظامية ظهر في 2010. وباعتباري مؤيدًا لهذه الممارسة منذ فترة طويلة، فإنني أشيد بمصلحة الضرائب لاستكشاف الأتمتة المحتملة لهذه السياسة، ولكن يجب أن تكون حريصة على اعتماد قاعدة التراص المناسبة لضمان أن اتفاقية التجارة الحرة الآلية تفيد دافعي الضرائب بشكل كامل ولا تلغي التطبيق. لسبب معقول التخفيض.

لا ينبغي تنفيذ أتمتة التخفيض لأول مرة بطريقة تتجاوز تخفيف السبب المعقول

وكما هو متصور حاليا، فإن اقتراح مصلحة الضرائب الأمريكية بشأن أتمتة اتفاقية التجارة الحرة سوف يستمر في فرض تطبيق اتفاقية التجارة الحرة لأسباب معقولة، حتى لو كان لدى دافعي الضرائب حجة واضحة لصالح تخفيف الأسباب المعقولة. في الواقع، فإن السياسة المقترحة ستكتب سببًا معقولًا خارج القانون للسنة التي تم فيها تطبيق اتفاقية التجارة الحرة. من شأنه أن ينتهك دافعي الضرائب الحق في عدم دفع أكثر من المبلغ الصحيح للضريبة، والحق في تحدي موقف مصلحة الضرائب الأمريكية والاستماع إليه، والحق في نظام ضريبي عادل ومنصف. بالإضافة إلى ذلك، ستقوم مصلحة الضرائب الأمريكية برفع مستوى العلاج الذي تم إنشاؤه داخليًا (أي اتفاقية التجارة الحرة) على العلاج القانوني الذي أنشأه الكونجرس (أي تخفيف السبب المعقول).

يجب على مصلحة الضرائب الأمريكية تطوير أنظمة تأخذ في الاعتبار أولاً الأهلية لسبب معقول قبل التطبيق التلقائي لاتفاقية التجارة الحرة. أثناء وضع هذه الأنظمة موضع التنفيذ، أو إذا ثبت أنها غير عملية، يمكن لمصلحة الضرائب الأمريكية تطبيق سياسات أخرى من شأنها أن تستمر في الحفاظ على أولوية التخفيض المعقول للسبب. على سبيل المثال، من الممكن تطبيق اتفاقية التجارة الحرة النظامية تلقائياً، مصحوبة بإرسال "خطاب ناعم" يشرح أسباب التخفيض. بعد ذلك، يمكن لدافعي الضرائب الذين يعتقدون أنهم مؤهلون لسبب معقول أن يقدموا قضاياهم إلى مصلحة الضرائب الأمريكية، وعندما يكونون مؤهلين، يمكن أن يكون لديهم سبب معقول مطبق بدلاً من اتفاقية التجارة الحرة، وبالتالي الحفاظ على اتفاقية التجارة الحرة كعلاج مستقبلي. بالإضافة إلى ذلك، إذا كان دافع الضرائب مؤهلاً للحصول على اتفاقية التجارة الحرة في سنة لاحقة ولكن بالنسبة لتطبيقه المبكر، فيمكن لدافع الضرائب إثبات أنه مؤهل للحصول على تخفيض لسبب معقول في العام السابق ويمكن لمصلحة الضرائب بعد ذلك منح اتفاقية التجارة الحرة في العام اللاحق دون الرجوع عن التخفيض في العام السابق. قد يستلزم ذلك قيام مصلحة الضرائب الأمريكية بإنشاء تجاوز نظامي لـ "سبب معقول للسنة السابقة".

السنة 1: دافع الضرائب أ مؤهل للحصول على تخفيض لسبب معقول. تقوم مصلحة الضرائب الأمريكية بشكل منهجي بتخفيف العقوبة بموجب سياسة التخفيض لأول مرة.

السنة 3: دافع الضرائب "أ" غير مؤهل للحصول على تخفيض لسبب معقول ولكنه سيكون مؤهلاً للحصول على اتفاقية التجارة الحرة إذا لم يتم استخدامه لتخفيض عقوبة السنة الأولى. يُثبت دافع الضرائب بنجاح أهليته للحصول على تخفيض لسبب معقول للسنة الأولى، وتمنح مصلحة الضرائب الأمريكية اتفاقية التجارة الحرة للسنة الثالثة.

وأقر بأن هذا النهج هو أداة روب غولدبرغ - لكنني أقترح ذلك فقط ردًا على تنفيذ مصلحة الضرائب الأمريكية لسياسة تضمن القيام بالمهام والمناورات المعقدة من أجل الحصول على الإجابة القانونية الصحيحة. ومع ذلك، فقد عارضت مصلحة الضرائب اقتراحنا، بحجة أنه سيتطلب موارد إضافية وسيبطل بعض التوفير المطلوب من اعتماد اتفاقية التجارة الحرة النظامية. ولكن تعظيم الموارد لا يشكل مبرراً مقبولاً لتجاوز حقوق دافعي الضرائب ــ وخاصة تلك الحقوق، مثل الأسباب المعقولة، التي ينص عليها قانون الإيرادات الداخلية صراحة.

وينبغي لمصلحة الضرائب أن تنفذ البرنامج بطريقة عادلة لجميع دافعي الضرائب وتسمح بالنظر في الأسباب المعقولة قبل تطبيق اتفاقية التجارة الحرة بشكل لا رجعة فيه. ومثل هذا التعديل من شأنه أن يفرض تكلفة إضافية على مصلحة الضرائب، ولكنه قد يؤدي إلى برنامج معاد تصميمه تستطيع مصلحة الضرائب أن تفخر به، وهذا يبرهن لدافعي الضرائب على أن مصلحة الضرائب تضع مصالحهم على محمل الجد. تعمل مثل هذه البرامج على تطوير الثقة في النظام الضريبي وتعزيز شرعية مصلحة الضرائب الأمريكية، وهو أمر بالغ الأهمية لنجاح وظيفة النظام الضريبي الطوعي. ويمكن تطبيق اتفاقية التجارة الحرة بشكل منهجي بطريقة تحترم القانون وحقوق دافعي الضرائب، مع تقليل الموارد. وفي الوضع الحالي، فإن مصلحة الضرائب لا تفعل ذلك.