في 11 مارس 2024، أصدرت وزارة الخزانة السنة المالية (FY) 2025 الكتاب الأخضر من مقترحات الإيرادات، والتي تتضمن مقترحًا لإلغاء جميع المتطلبات المتبقية تقريبًا للحصول على موافقة إشرافية كتابية على العقوبات. بدلاً من التركيز على تدريب موظفي مصلحة الضرائب وإنفاذ القانون الذي سنه الكونجرس لحماية حقوق دافعي الضرائب، تقترح وزارة الخزانة على الكونجرس إلغاء أحكام الموافقة على العقوبات لمنع الأخطاء المستقبلية من قبل مصلحة الضرائب بغض النظر عن تأثيرها على دافعي الضرائب. وعلى وجه الخصوص، يلغي الاقتراح شرط الموافقة الكتابية على العقوبات المفروضة بموجب IRC § 6662 للمدفوعات الناقصة من الضرائب، وIRC § 6662A للتقليل من القيمة فيما يتعلق بالمعاملات المبلغ عنها، وIRC § 6663 لعقوبات الاحتيال. في حين أن أحكام العقوبات هذه قد تبدو جزءًا صغيرًا من العقوبات التي تفرضها مصلحة الضرائب الأمريكية، فمن المهم ملاحظة أن حوالي 98 بالمائة من العقوبات معفاة بالفعل من متطلبات الموافقة الإشرافية وفقًا للمادة 6751 (ب) من IRC. من شأن هذا الاقتراح أن يلغي شرط نسبة الـ XNUMX% المتبقية من العقوبات تقريبًا. أفضل أن أرى القانون يطبق بشكل صحيح لحماية حقوق دافعي الضرائب بدلاً من إلغائه لمجرد أن مصلحة الضرائب كانت بحاجة إلى التنازل عن العقوبات عندما لا يتبع موظفوها القانون. يجب على مصلحة الضرائب الأمريكية اتباع قانون الإيرادات الداخلية وتطبيقه باستمرار على جميع دافعي الضرائب ومصلحة الضرائب الأمريكية.
وفقًا لشروط الاقتراح، لن يبقى سوى عدد محدود جدًا من العقوبات خاضعًا للشرط، وبالنسبة لتلك العقوبات المحدودة، يخفف الاقتراح القواعد بشكل كبير بطريقتين مهمتين. أولاً، يعتمد الاقتراح التوقيت الأكثر فائدة لمصلحة الضرائب حيث يمكن للمشرف تقديم موافقة كتابية. وفقًا للاقتراح، يمكن للمشرف الموافقة على العقوبات حتى الوقت الذي تصدر فيه مصلحة الضرائب الأمريكية الإشعار القانوني بالتقصير، وإذا قدم دافع الضرائب التماسًا إلى المحكمة، يجوز لمصلحة الضرائب الأمريكية رفع عقوبة في إجراءات المحكمة إذا كانت هناك موافقة إشرافية قبل القيام بذلك . بالنسبة لأي عقوبة لا تخضع لمراجعة محكمة الضرائب قبل التقييم، ينص الاقتراح على إمكانية الحصول على الموافقة الإشرافية في أي وقت قبل التقييم. وبالتالي فإن الاقتراح يؤسس لأوسع نافذة ممكنة ويسمح بالحصول على الموافقة في أقرب وقت ممكن، مما يجعلني أتساءل كيف يمكن لهذا أن يحمي دافعي الضرائب. ثانياً، يوسع المقترح تعريف المشرف الذي يمكنه الموافقة على العقوبات. على وجه التحديد، في محاولة لتوفير الوضوح، يسمح الاقتراح أي مشرف للموافقة على عكس المشرف المباشر أو مسؤول أعلى مستوى. ولذلك فإن مقترح الكتاب الأخضر يلغي تقريبا شرط الموافقة الإشرافية الكتابية الذي تم إقراره لحماية دافعي الضرائب. في حين أنه يوفر اليقين النسبي لهذه القضية، فإنه يفعل ذلك عن طريق تآكل حماية دافعي الضرائب التي توفرها لجنة الإنقاذ الدولية § 6751 بشكل خطير. كما أنه يتعارض بشكل مباشر مع وجهات النظر التي أعرب عنها مجموعة من أصحاب المصلحة والمعلقين.
خلفيّة
تنص IRC § 6751(b)(1) على أنه "لا يجوز تقييم أي عقوبة بموجب هذا العنوان ما لم تتم الموافقة على القرار الأولي لهذا التقييم شخصيًا (كتابيًا) من قبل المشرف المباشر للفرد الذي يتخذ هذا القرار أو مسؤول أعلى مستوى مثل يجوز للسكرتير أن يعين." إن عبارة "التحديد الأولي لهذا التقييم" غير واضحة. يتم اتخاذ "القرار" بناءً على تحقيق مصلحة الضرائب الأمريكية بشأن مسؤولية دافعي الضرائب وتطبيق قوانين العقوبات. "التقييم" هو مجرد إدخال قرار بشأن دفاتر مصلحة الضرائب الأمريكية. لذلك، من المستحيل "تحديد" "التقييم". وبالتالي، فإن النظام الأساسي غامض فيما يتعلق بالنقطة التي يجب أن تتم عندها هذه الموافقة الإشرافية. وقد أدى هذا الغموض القانوني إلى توليد قرارات متضاربة بين المحاكم، الأمر الذي يجعل دافعي الضرائب غير متأكدين من الكيفية التي ينبغي أن يعاملوا بها من قبل مصلحة الضرائب ويؤدي إلى دعاوى قضائية غير ضرورية تضر الجميع.
IRC § 6751(b)(2) تقتطع فئتين من الاستثناءات من متطلبات الموافقة الإشرافية هذه: (i) الإضافات إلى الضريبة بسبب عدم تقديم الإقرار الضريبي أو دفع الضريبة المستحقة (IRC § 6651)، والإضافات إلى الضريبة لعدم دفع ما يكفي من الضرائب المقدرة (IRC §§ 6654 و6655)، وعقوبة المبالغة أو عدم السماح لبعض خصومات المساهمة (IRC § 6662(ب)(9) و(10)) و (XNUMX) أي عقوبة أخرى والتي "يتم حسابها تلقائيًا من خلال الوسائل الإلكترونية". بشكل عام، تعتبر العقوبة محتسبة تلقائيًا عبر الوسائل الإلكترونية إذا تم اقتراح العقوبة بواسطة برنامج كمبيوتر لمصلحة الضرائب دون تدخل بشري. انظر ، على سبيل المثال ، والكويست ضد كومير، 152 TC 61 (2019).
في سبتمبر 2020، أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية التوجيه المؤقت توجيه الموظفين للحصول على موافقة إشرافية قبل إرسال رسالة مكتوبة تتيح لدافعي الضرائب فرصة التوقيع على اتفاقية أو الموافقة على التقييم أو اقتراح عقوبة. ومع ذلك، تحدد التوجيهات المؤقتة أنه يمكن للموظف مشاركة الاتصالات المكتوبة مع دافعي الضرائب التي تعكس التعديلات المقترحة قبل الحصول على هذه الموافقة إذا لم يقدموا لدافعي الضرائب الفرصة لتوقيع الاتفاقية أو الموافقة على التقييم أو اقتراح العقوبة.
وفي عام 2023، وفي محاولة لتوفير الوضوح فيما يتعلق بتوقيت الموافقة الإشرافية، أصدرت الخزانة اللوائح المقترحة بموجب IRC § 6751. تتضمن اللوائح المقترحة لغة تتوافق مع مقترح الكتاب الأخضر للسنة المالية 2025 فيما يتعلق بالوقت المطلوب للحصول على الموافقة الإشرافية. قدم العديد من أصحاب المصلحة تعليقات بشأن اللوائح المقترحة، مما يثير المخاوف بشأن محاولة وزارة الخزانة توفير الوضوح.
2024 التوصيات التشريعية للكتاب الأرجواني
في كتابي الأرجواني لعام 2024، قمت بتضمين أ توصية تشريعية لتعزيز متطلبات الموافقة الإشرافية. أوصيت بأن يقوم الكونجرس بتعديل المادة 6751(ب)(1) من IRC لتوضيح أن الموافقة الإشرافية مطلوبة قبل يتم إرسال العقوبة المقترحة كتابيًا إلى دافعي الضرائب. إن اشتراط الموافقة الإشرافية في وقت مبكر بما فيه الكفاية في العملية من شأنه أن يضمن أن تكون هذه الموافقة ذات مغزى وليست ورقة مساومة أو ختم مطاطي بعد وقوع الحدث يتم تطبيقه على الحالات التي يتحدى فيها دافع الضرائب العقوبة المقترحة.
تضمن الكتاب الأرجواني لعام 2024 أيضًا أ توصية تشريعية لتعديل IRC § 6751(b)(2)(B) لتوضيح أن الاستثناء من "العقوبات الأخرى المحسوبة تلقائيًا من خلال الوسائل الإلكترونية" لا ينطبق على عقوبة IRC § 6662(b)(1) الخاصة بـ "الإهمال أو تجاهل القواعد أو اللوائح." لتحديد ما إذا كان دافع الضرائب قد قام بمحاولة معقولة للامتثال للقانون يتطلب تحليل الحالة الذهنية لدافعي الضرائب، والإجراءات التي اتخذها دافعي الضرائب للامتثال، ودوافع دافعي الضرائب لاتخاذ هذه الإجراءات. لا يمكن للكمبيوتر إجراء هذا التحليل. المنطق لا يسمح بمثل هذا التفسير.
ما هي العقوبات التي تخضع لمتطلبات الموافقة الإشرافية الكتابية؟
بناء على الجدول رقم 26 كتاب بيانات مصلحة الضرائب 2022فرضت مصلحة الضرائب الأمريكية 33.5 مليون عقوبة على الأفراد والعقارات والصناديق الاستئمانية فيما يتعلق بالتزامات ضريبة الدخل في السنة المالية 2022. ومن الناحية العملية، يتم استبعاد معظم العقوبات التي تفرضها مصلحة الضرائب الأمريكية من متطلبات الموافقة الإشرافية من خلال أحد الاستثناءات في IRC § 6751( ب)(1). وعلى وجه التحديد، يستثني هذا الحكم الإضافات التالية إلى الضرائب والغرامات:
- IRC § 6651، الفشل في تقديم الإقرار الضريبي أو دفع الضريبة؛
- IRC § 6654، فشل الفرد في دفع الضريبة المقدرة؛
- IRC § 6655، فشل الشركة في دفع الضريبة المقدرة؛
- IRC § 6662(b)(9) أو (10)، عقوبة تتعلق بالدقة على المدفوعات الناقصة المتعلقة بمساهمات الحفظ المؤهلة أو حالات عدم السماح المتعلقة بالمساهمات الخيرية المذكورة أعلاه؛ و
- أي عقوبة أخرى يتم احتسابها تلقائيا عبر الوسائل الإلكترونية.
وشكلت الجزاءات المستثناة نحو 98 بالمائة من إجمالي عدد الجزاءات المفروضة على الأفراد والعقارات والصناديق الاستثمارية في العام المالي 2022، وتشمل الجزاءات التالية: عدم السداد (16.2 مليون)، عدم سداد الضريبة المقدرة (12.2 مليون)، عدم السداد لتقديم (3.4 مليون) والشيكات معدومة (1.1 مليون). إذا كان حوالي 98 بالمائة من الجزاءات مستثناة بالفعل من شرط الموافقة الإشرافية، فما هي العقوبات المتضمنة في الـ 26 بالمائة المتبقية؟ بناءً على الجدول رقم 2022 من كتاب بيانات XNUMX، فإن نسبة الـ XNUMX% المتبقية تشمل ما يلي:
- العقوبة المتعلقة بالدقة: 647,348 (تتكون في الغالب من العقوبات بموجب IRC §§ 6662 و6662A، ولكنها تتضمن أيضًا الدفع الناقص لضريبة الدمغة بموجب IRC § 6653)؛
- عقوبة الاحتيال: 1,162؛ و
- العقوبات الأخرى: 44,289 (تتضمن العقوبات المتعلقة بودائع الضرائب الفيدرالية، وعدم تقديم رقم التعريف الضريبي، وعدم الإبلاغ عن دخل الإكرامية).
من بين الـ 6662% المتبقية من العقوبات الخاضعة لمتطلبات الموافقة الإشرافية الكتابية، فإن مقترح الكتاب الأخضر للخزانة من شأنه أن يلغي شرط العقوبات بموجب IRC § 6662 للمدفوعات الناقصة، وIRC § 6663A للتقليل من القيمة فيما يتعلق بالمعاملات التي يتم الإبلاغ عنها، وIRC § 0.13 للاحتيال. . ويبدو أن هذا لا يترك سوى فئة "أخرى"، التي تمثل نحو 6751% من العقوبات المقررة ضد الأفراد والعقارات والصناديق الاستئمانية. وبناءً على هذا التحليل، يبدو أن مقترح الكتاب الأخضر لوزارة الخزانة يلغي شرط الموافقة الإشرافية الكتابية على جميع العقوبات المتبقية التي ينطبق عليها تقريبًا. إذا كانت هذه "العقوبات الأخرى" هي العقوبات الوحيدة المتبقية المتأثرة بالمادة 1(ب)(XNUMX) من لجنة الإنقاذ الدولية، فسوف تختفي وسائل الحماية القانونية الحالية فعليًا.
مقترح الكتاب الأخضر يقوض حماية دافعي الضرائب
كما أشرت في كلامي التوصية التشريعية للكتاب الأرجوانيتعد الموافقة الإشرافية الكتابية بمثابة حماية مهمة لدافعي الضرائب. من شأن مقترح الكتاب الأخضر للخزانة أن يجرد IRC § 6751(b) من الضمانات القانونية المهمة التي أضافتها § 3306 من قانون إعادة هيكلة وإصلاح دائرة الإيرادات الداخلية لعام 1998. تقرير اللجنة المالية بمجلس الشيوخ لعام 1998 ذو الصلة، S.ريبت. رقم 105-174، ينص على أن "[اللجنة] تعتقد أنه لا ينبغي فرض العقوبات إلا عند الاقتضاء وليس كورقة مساومة". ولتحقيق ذلك، ينص التقرير على أن النظام الأساسي "يتطلب موافقة محددة من إدارة مصلحة الضرائب الأمريكية لتقييم جميع العقوبات غير الناتجة عن الكمبيوتر ما لم يتم استثناءها".
وقد شجعت TAS مصلحة الضرائب والكونغرس على توضيح متى يجب أن تتم الموافقة الإشرافية. ومع ذلك، فإن توصيتنا بشأن مكان رسم الخط تختلف عن النهج الذي تتبعه وزارة الخزانة. وينجح الكتاب الأخضر واللوائح التنظيمية المقترحة في توفير الوضوح، ولكنها تفعل ذلك على نحو يلحق الضرر بدافعي الضرائب، بدلاً من حماية حقوقهم. ويشكل النهج الذي تقترحه وزارة الخزانة إشكالية لأن القدرة على رفع العقوبات المحتملة مع دافعي الضرائب في غياب الرقابة يمكن أن تفسح المجال أمام التأكيد غير السليم على العقوبات. وكما يشير التاريخ التشريعي، كان الكونجرس قلقًا بشأن تهديد فاحصي مصلحة الضرائب الأمريكية بفرض عقوبات في الحالات التي لم يكن هناك ما يبررها وحيث لم يكن لدى الفاحصين أي نية لفرضها. في مثل هذه الحالات، يقترح الفاحصون العقوبات كورقة مساومة يتم التفاوض عليها كجزء من عملية حل القضية. من المحتمل أن يشعر بعض دافعي الضرائب، وخاصة دافعي الضرائب غير الممثلين، بالضغط من أجل حل قضاياهم بمجرد طرح عقوبات كبيرة على الطاولة كتعديلات مقترحة. رد مصلحة الضرائب الأمريكية على هذه النقطة هو أن استخدام العقوبات بهذه الطريقة غير مصرح به ولا ينصح به بشدة. ومع ذلك، فإن البنية التي يكرسها الكتاب الأخضر واللوائح التنظيمية المقترحة لا تفعل شيئا لحماية دافعي الضرائب من سوء الاستخدام المحتمل. تساعد الموافقة الإشرافية الكتابية في وقت مبكر من العملية على ضمان استخدام العقوبات بشكل مناسب.
المشكلات المتعلقة بأثر IRS للموافقات الكتابية للمشرفين
في الآونة الأخيرة، ظهرت حالات تحرك موظفي مصلحة الضرائب الأمريكية دون الحصول على الموافقة الإشرافية المطلوبة. وقد حظيت حالة واحدة على وجه الخصوص بتغطية إعلامية واسعة النطاق. في LakePoint Land II, LLC ضد المفوض، وافقت محكمة الضرائب، جزئيًا، على طلب دافعي الضرائب بفرض عقوبات ضد مصلحة الضرائب الأمريكية وفقًا للمادة 6673(أ)(2)(ب) من لجنة الإيرادات الداخلية (IRS) واعتبرت "الإجراءات الموضوعية لمحامي [IRS] [ارتفعت] إلى مستوى "سوء النية" لعدم إخطار المحكمة بوثيقة قديمة وعدم تصحيح الخطأ في الوقت المناسب. تتعلق الوثيقة بعقوبة تتطلب موافقة إشرافية كتابية في الوقت المناسب بموجب IRC § 6751(b). نحن نفهم أن مصلحة الضرائب الأمريكية قد أقرت عقوبات في قضايا أخرى مدرجة في جدول الدعاوى حيث يعتقدون أن مصلحة الضرائب الأمريكية لم تستوف متطلبات IRC § 6751(b).
ولا ينبغي أن يكون الرد المناسب على فشل مصلحة الضرائب في الامتثال لتدابير حماية دافعي الضرائب المهمة هو إلغاء تدابير الحماية. وبدلا من ذلك، ينبغي لمصلحة الضرائب أن تتخذ الخطوات المناسبة لتحمل مسؤولية أخطائها، وتصحيحها، وتدريب موظفيها على اتباع القانون. وينبغي أن تشمل هذه الخطوات توفير التدريب الإلزامي على الإجراءات المناسبة للحصول على الموافقات الإشرافية الكتابية والتحقق منها واستخدامها، ومواصلة مراجعتها لإجراءات مصلحة الضرائب الأمريكية والمستشار الرئيسي للتعامل مع مستندات الموافقة على العقوبات، ومراجعة القضايا المفتوحة وسحب أي عقوبات مقترحة تفتقر إلى المناسبة وفي الوقت المناسب. الموافقات الإشرافية، ونشر نتائج عملية المراجعة هذه، ومعالجة أي مشاكل تم تحديدها.
وفي الختام
ويحاول مقترح الكتاب الأخضر لوزارة الخزانة توفير الوضوح لمتطلب إجرائي يشوبه الغموض. ومع ذلك، لتحقيق هذا الهدف، فإنه سيؤدي بشكل أساسي إلى إلغاء شرط الموافقة الإشرافية الكتابية لجميع العقوبات المتبقية التي ينطبق عليها تقريبًا. سيسمح أيضًا لمصلحة الضرائب بتأكيد العقوبات المتبقية في أي وقت عمليًا والسماح لأي مشرف بالتوقيع. ومن دون ذكر ذلك صراحة، يهدف اقتراح وزارة الخزانة إلى إلغاء هذا الشرط فعليا. وبينما أوافق على أن القانون يجب أن يوفر المزيد من الحواجز فيما يتعلق بتوقيت الموافقة الإشرافية، يجب على الكونجرس الاستمرار في حماية حقوق دافعي الضرائب وعدم إلغاء البند عند تقديم مثل هذا الوضوح.
تعد المراجعة الإشرافية للعقوبات وسيلة مهمة لحماية دافعي الضرائب، وأواصل الدعوة إلى اشتراط حدوثها قبل إبلاغ دافعي الضرائب بالعقوبات المطبقة كتابيًا. وأعتقد أيضًا أن جميع عقوبات الإهمال يجب أن تخضع للمراجعة الإشرافية. أوصي بأن يرفض الكونجرس الاقتراح الداعي إلى إلغاء شرط الموافقة الإشرافية بشكل كبير، وأحث مصلحة الضرائب على إعادة النظر في سياساتها بما يتفق مع نية الكونجرس في تفعيل المتطلب وحماية دافعي الضرائب من الانتهاكات الفعلية أو المتصورة.
الآراء الواردة في هذه المدونة هي فقط آراء محامي دافعي الضرائب الوطني. يقدم محامي دافعي الضرائب الوطني وجهة نظر مستقلة لدافعي الضرائب لا تعكس بالضرورة موقف مصلحة الضرائب الأمريكية أو وزارة الخزانة أو مكتب الإدارة والميزانية.